Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

Основными источниками  информации являются кассовая книга, приходный  кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал ордер и данные синтетического и аналитического учета по 50, 51, 52, 55, 57 счетам, а также договора на открытие расчетных счетов.

 

Таблица 11.1 данные аналитического учета «Касса» (тыс.руб)

Сальдо на 01.01.2011 год		Обороты за проверяемый  период		Сальдо на 31.12.2011 год
По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
10		908 555	908 553	12

 

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств.

Основные этапы проверки кассовых операций:

1. Инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным данным по кассовой книге.
2. Проверка по приходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования и списания наличных денег по кассовой книге.
3. Проверка наличия оправдательных документов к приходным и расходным ордерам, на основании которых они оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа - в I очередь).
4. Проверка законности совершенных хозяйственных операций.
5. Проверка фактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые в соответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе (ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).
6. Проверка итогов в кассовой книге и других учетных регистров.
7. Обеспечение сохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия), хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВД РФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.

В соответствии с учетной политикой  предприятия инвентаризация кассы  проводится ежеквартально. По результатам инвентаризации излишки и недостачи не установлены.

Результаты инвентаризации оформлены  в соответствии с Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и обязательств, утв. Приказом Минфина  РФ № 49 от 13.06.1995 года на бланках унифицированных форм ИНВ № 15, с заполнением всех обязательных реквизитов.

Лимит кассового остатка на 2011 год установлен предприятию в сумме 20 тыс. руб. Превышение данного лимита на предприятии допускается только в период выдачи зарплаты, что не противоречит действующему законодательству (п. 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. №40). Важно отметить, что с 1 января 2012 года действует новое Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБР 12.10.2011 № 373-П (далее – Положение № 373-П). Теперь в соответствии с п. 1.2 Положения № 373-П учреждение самостоятельно устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе. При этом лимит остатка наличных средств утверждается внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением), который хранится в определенном в учреждении порядке. Заметим, в данном положении, в отличие от прежнего порядка, не указано, с какой периодичностью должен пересматриваться (устанавливаться) лимит остатка кассы. Если же предприятие до 1 января не установит кассовый лимит, то в 2012 году вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной. И если эти деньги обнаружат, то возможен штраф по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В результате проведенных аудиторских  процедур не выявлены факты расчета  наличными денежными средствами сверх установленного лимита.

В результате проведенных аудиторских процедур установлено: кассовые операции осуществлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Инструкцией Центрального Банка РФ от 04.10.1993 года № 18.

Остаток денежных средств в  кассе по состоянию на 31.12.2011 год по данным аналитического учета соответствует данным синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Основные этапы проверки банковских операций:

1. Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
2. Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.
3. Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

 По данным аналитического учета «Расчетный счет»  бухгалтерского баланса отражено:

 

Таблица 11.2 данные аналитического учета «Расчетный счет» (тыс.руб)

Сальдо на 01.01.2011 год		Обороты за проверяемый  период		Сальдо на 31.12.2011 год
По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту
30 505		13 437 428	13 423 283	44 650

 

Остатки денежных средств на расчетных  счетах по бухгалтерскому учету соответствуют  данным банковских выписок по состоянию на 31.12.2011 год.

Операции по расчетному счету отражались на основании первичных документов в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

В проверяемом периоде предприятием проводились операции с валютой и депозитными рублевыми вкладами.

В результате проведенных аудиторских  процедур не выявлены факты, которые  привели к искажению бухгалтерского баланса 

Таблица 11.3 Информация о денежных средствах и денежных эквивалентах Общества по видам (тыс. руб)

	На 31.12.2011	На 31.12.2010	На 31.12.2009
Денежные средства в  кассе организации	12	10	13
Денежные документы	-	-	245
Денежные средства на расчетных счетах организации	44 650	30 505	36 599
Денежные средства на валютных счетах организации	666	88	72
Депозитные счета (рублевые)	170 000	1 511 110	130 150
ИТОГО:	215 328	1 541 713	079

 

 

В ходе аудиторской проверки проведены  аудиторские процедуры, которые выявили, что все операции связанные с денежными средствами отражены верно и не содержат существенных отклонений, а так же верно отражены в бухгалтерской отчетности.

 

 

12 Аудит учета финансовых результатов и их использования

 

      Перечень основных нормативных актов, регулирующих объект проверки, охватывает следующие документы:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146ФЗ;
• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
• Закон о бухгалтерском учете от 21.11.1996г. № 129ФЗ (с изменениями);
• Приказ Минфина России от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. (Приказ от 29 июля 1998 г. N34н) (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.)
• Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"(с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция к его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).

Цель аудита финансовых результатов  и распределения  прибыли – выражение мнения аудитора о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования  прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Задачи аудита финансовых результатов и распределения  прибыли заключаются в следующем:

1. установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
2. анализе правильности учета прочих доходов и расходов;
3. выяснении правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов  используются данные аналитического и  синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных  видов деятельности (продаж), а также  от прочих доходов и расходов.

Прежде всего, аудитор выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) – методом начисления или кассовым методом.

Аудитором были проверены  аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отражения сумм прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры  проверки формирования финансовых результатов  для целей бухгалтерского и налогового учета: рассмотрение прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ, услуг; реализации основных средств; реализации ценных бумаг; деятельности со специальными налоговыми режимами; деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Отчет о прибылях и  убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках  содержит в своих разделах сведения:

• о прибыли (убытках) от продаж;
• о прочих доходах и расходах;
• о прибыли (убытках) до налогообложения;
• о чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода.

В форме №2 за проверяемый период отражено:

      По стр. 2110 «Выручка» (по кредиту счета 90) – 13 437 428 тыс. руб.

      По стр. 2120 «Себестоимость продаж» (по кредиту счета 20) – 12 322 425 тыс. руб.

      По стр. 2210 «Коммерческие расходы» (по кредиту счета 44) –178 014 тыс.руб.

      По стр. 2220 «Управленческие расходы» (по кредиту счета 26)–212 229 тыс.руб.

      По стр.  2320 «Проценты к получению» (по кредиту счета 91)– 39 859 тыс.руб.

      По стр. 2330  «Проценты к уплате» (по дебиту счета 91) – 427 565 тыс. руб.

      По стр. 2340  «Прочие доходы» (по кредиту счета 91) – 2 483 998 тыс. руб.

      По стр.  2350  «Прочие расходы» (по дебету счета 91) – 2 676 085 тыс. руб.

      Таким образом в 2011 году на предприятии была получена чистая прибыль в размере 106 065 тыс. руб.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 определяет, что выручка признается  в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет  право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;