Аудит комерческого предприятия ОАО "Рузхиммаш"

Контроль за правильностью  списания материалов в производство в количественном выражении осуществляется по расчетам расходов материалов на основании действующих норм, по дефектным ведомостям, по актам на списание и ведомостям учета выдачи МБП и контролируется бухгалтерией предприятия. Согласно Учетной политике предприятия списание МПЗ на издержки производится по стоимости каждой единицы запаса.

В ходе аудиторской проверки выборочно проведены аудиторские  процедуры, по результатам которых  установлено: учет МПЗ полностью  автоматизирован и ведется по наименованиям, номенклатурным номерам, в количественном и суммовом выражении на субсчетах счета 10 «Материалы».

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по приходным ордерам № М-4, составленных по товарным накладным, железнодорожным накладным поставщиков.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и по наименованиям (видам, сортам, размерам).

Учет материальных ценностей  и определение цены полностью  автоматизировано с применением  компьютерной программы. За проверяемый  период фактов, которые привели бы к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, не выявлено.

В структуру проверяемого предприятия входит производственная столовая, не имеющая самостоятельного баланса. Производственная столовая находится  на территории базы предприятия. Данное структурное подразделение обслуживает только работающий персонал предприятия.

Оприходование полученных в столовую товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по стоимости приобретения. Счет 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью товаров по продажным ценам (с учетом наценки) предприятие не использует. При использовании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» по цене приобретения.

В результате проведенных  аудиторских процедур не выявлены факты  искажения бухгалтерской отчетности по строке 1210 «Запасы».

 

 

8 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

 

Основными нормативными документами, регулирующими операции расчетов с персоналом по оплате труда  являются:

1. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) от 30.12.2001 N 197-ФЗ
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция к его применению от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.).
5. Постановление Госкомстата РФ от 10 июля 1995 г. № 89 "Об утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера".

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам, а также выражения мнения о достоверности и полноте отражения информации о расчетах с персоналом по оплате труда.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  являются:

1. Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и  их отражения в учете;
2. Проверка соблюдения норм действующего законодательства и части начислений и удержаний;
3. Оценка системы организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда и прочим операциям;
4. Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

       При проведении аудита расчетов по оплате труда были предоставлены следующие документы:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма №5);
• Главная книга или оборотно – сальдовая ведомость;
• Приказ об учетной политике организации;
• Регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты  по социальному страхованию и обеспечению».

     Кроме того были проанализированы внутренние документы.

       При проверке особое внимание было обращено на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т – 5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы (форма №Т- 8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т – 4).

       При проверке документального оформления договоров гражданско – правового характера аудитор выборочно проверил наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее  проверил соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату:

• изучил сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравнил данные форм №Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• установить соответствие данных журнала – ордера №10 и  данных расчетно – платежной ведомости;
• сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации  из кассы, путем сопоставления данных журнала – ордера №1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц;
• установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

       После этого была проверена правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по нескольким работникам.

       Также выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Поскольку помимо основных выплат, организация может производить и дополнительные выплаты.

        Дополнительные выплаты представляют собой выплаты за фактически неотработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

        Аудитором был изучен остаток на дату составления отчетности по счету 70 «Расчеты по оплате труда». А также обороты по дебету счетов затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Также проверялась правильность исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны НДФЛ и взносы в Пенсионный фонд РФ, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев предусмотренных законодательством. Проверка проводилась также выборочно, по конкретным сотрудникам, особенно по тем, у кого общая сумма удержаний состоит из сумм удержаний нескольких видов. При этом выявлялось наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

       При проверке аудитором было обращено внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:

      68 «Расчеты по налогам и сборам»;

       69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

       71 «Расчеты с подотчетными лицами» - своевременно невозвращенные суммы, полученные под отчет;

      73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

        76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержания по дополнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Учет расходов по оплате труда на предприятии автоматизирован. Осуществляется с применением компьютерной программы по видам начисления. Оплата труда работников производится в соответствии с порядком, утвержденным на Предприятии.

 В результате проведенных  аудиторских процедур не выявлены  факты, которые привели к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности.

 

 

9 Аудит финансовых вложений

 

Цель аудита финансовых вложений – проверка и подтверждение  соблюдения учетной политики, достоверности доходов, точности бухгалтерских записей.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете финансовых вложений:

• проведение опроса;
• изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
• проверка операций на соответствие положениям ПБУ 19/01 и учетной политике, своевременности и правомерности отражения их в бухгалтерском учете;
• проверка правильности оценки объектов при приобретении и выбытии;
• проверка достоверности начисления, поступления и отражения в учете  доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• арифметическая проверка  точности бухгалтерских записей и сосответствия данных  аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• проверка, раскрыта ли информация в отчетности;
• проверка  первичных документов, пересчет и другие аналитические процедуры;
• формирование выводов по результатам проверки;
• участие в инвентаризации финансовых вложений (проведение опроса, наблюдение за работой комиссии по инвентаризации (выборочно и по согласованию с руководством организации), проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете);
• формированиие выводов.

      При этом рабочими документами аудитора являются:

• опросный лист  по планированию проверки финансовых вложений;
• рабочие документы аудитора по разделу, области аудита;
• анкета (контрольный лист) по проверке финансовых вложений;
• опросный лист для наблюдения за инвентаризацией финансовых вложений, протокол наблюдения за проведением инвентаризации.

В бухгалтерском балансе (форма №1) отражено по строке 1150  «Финансовые вложения»:

на 01.01.2011 г. – 256 887тыс. руб.

на 31.12.2011 г.. – 480 765 тыс. руб.

К финансовым вложениям  Общества относятся инвестиции Общества в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,  вклады по договору простого товарищества, и пр.

1. Долгосрочные финансовые вложения:

Таблица 9.1. Вложения в уставные капиталы (Тыс. руб)

Наименование и организационно-правовая форма объекта финансовых вложений	31.12.2011	31.12.2010	31.12.2009
Участие в  уставных (складочных) капиталах дочерних обществ
ОАО «Машзавод»	6 628	6 628	6 628
ЗАО «ВКМ-Агро»	8	8	8
ООО «ВКМ-Финанс»	50	50	50
ООО «ВКМ-Сельхозпродукт»	100	100	100
ООО «Надежда»	100	100	100
ООО «ВКМ-Трансмаш»	-	-	100
Рузаевский некоммерческий фонд «Созидание- во имя будущего»	-	-	100
Итого	6 886	6 886	7 086
Участие в  уставных  капиталах зависимых  обществ
	-	-	-
Вложения в  уставные капиталы других организаций
ЗАО «Машинвест»	-	-	30
ЗАО НПА «Холодпром»	-	-	3
ОАО ЦДСК «Сияжар»	70	70	70
АКБ «Актив-Банк»	3 068	3 068	2 455
ОАО «Мордовская ипотечная  корпорация»	500	500	500
ОАО ТЗП «Продтовары»	1 014	1 014	1 014
Некоммерческое партнерство  производителей и пользователей  железнодорожного подвижного состава  «Союз вагоностроителей»	30	30	30
ООО «Бизнес-клуб»	215	215	215
ООО «Торгово-промышленная копания «Мордовия»	22	22	22
ООО «Левжа»	12 100	12 100	12 100
ОАО «Висмут»	1 078	-	-
ООО «Железнодорожная дирекция ЗАПАД-ВОСТОК»	200	-	-
Итого	18 297	17 019	16 439
Итого вложения в акции  и уставные капиталы других организаций	25 183	23 905	25