Аудит фінансових результатів діяльності підприємства

 Який критерій суттєвості застосовано, якщо дохід з питомою вагою менше відсотка суттєвий, то який тоді несуттєвий?

Якщо певний вид доходу відсутній або він встановлюється аудитором як несуттєвий, то аудитор може зосередити свою увагу на більш суттєвих доходах.

В 2008 році ТОВ «ХХХ» не отримувало надзвичайних доходів та інших фінансових доходів, тому їх можна оцінити як несуттєвими, скоріше відсутні. Питома вага чистого прибутку склала – 83,3%, інші операційні доходи склали - 0,01%. Вирішено дані показники вважати несуттєвими. В бухгалтерії підприємства ТОВ «ХХХ» більшість бухгалтерів мають достатній досвід роботи як на даному підприємстві, так і в галузі промислового виробництва. Облікова політика підприємства своєчасно коригується відповідно до змін в законодавстві. Розроблено  посадові інструкції для працівників бухгалтерії. Систематично ведеться контрольна звірка даних аналітичного обліку з даними синтетичного обліку та Головною книгою. Відповідно до цього було вирішено оцінити систему бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю підприємства на високому рівні.

Після визначення рівня  суттєвості та встановлення рівня системи  обліку і контролю аудиторам, приступаючи до аудиту відображення фінансових результатів у звітності підприємств, необхідно будувати загальний план аудиту фінансової звітності та детальні програми за напрямками перевірки. На думку автора, напрямки аудиту результатів діяльності підприємства необхідно виділити у загальному плані аудиту фінансової звітності таким чином, щоб було зручно під блоки робіт за загальним планом складати робочу програму за цим напрямком. Загальний план аудиту фінансової звітності може мати такий зміст та структуру (табл. 2.1).

Таблиця 2.5

Загальний план аудиту фінансової звітності

У складі цієї структури  загального плану аудиту основна  робота з аудиту фінансових результатів  зосереджена у блоці за порядковим номером 4.8, але необхідно мати на увазі, що цим блоком не можна обмежуватися під час формулювання висновків  стосовно повноти та достовірності, відображених фінансових результатів діяльності підприємства. Говорячи про методику аудиту фінансових результатів діяльності підприємства як складової аудиту фінансової звітності, потрібно звернути увагу на низку важливих питань, які мають відношення до формування фінансових результатів у звітності. Аудиторам фірми „Профаудит” необхідно звернутися до положень установчих документів ТОВ «ХХХ» та уточнити напрямки та предмет діяльності у співвідношенні з організаційно-правовою формою підприємства, порядок формування власного капіталу, зокрема розподілу прибутку. Аудитор має визначити, чи відповідає чинним нормативам облікова політика доходів, витрат та фінансових результатів, а також з’ясувати, чи дотримуються положення, визначені обліковою політикою підприємства на практиці. По даним питанням порушень в процесі аудиторської перевірки виявлено не було.

Далі аудитор, виходячи з робочої програми аудиту „Аудит доходів, витрат та фінансових результатів”, має здійснити досить трудомісткий комплекс робіт з аудиту доходів та витрат. До цього комплексу робіт належать: аудит порядку формування фінансових результатів; аудит правильності обліку доходів та витрат; аудит правильності оподаткування прибутку; перевірка поточного використання прибутку, його розподілу; перевірка прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, фондів та резервів; перевірка та підтвердження звітності про фінансові результати. Важливу роль у перевірці достовірності фінансових результатів відіграє контроль дотримання принципу відповідності доходів та витрат, оскільки це впливає на структуру результатів у розрізі різних видів діяльності та розмір фінансових результатів конкретного звітного періоду. Також важливою є перевірка надзвичайних доходів та витрат, під час якої необхідно перевірити правильність оформлення документів, що засвідчують факт надзвичайних подій та операцій, а також відображення їх у бухгалтерському обліку. У фінансову звітність записують лише результати надзвичайних подій (прибуток або втрати), тому аудитору необхідно детально проаналізувати порядок їх виникнення.

Після перевірки обліку доходів  та витрат аудитор повинен перевірити тотожність показників фінансової звітності  даним бухгалтерського обліку, що є складовою блоку робіт за порядковим номером 4.10 загального плану аудиту. Таку перевірку можна здійснити за допомогою таблиці відповідності статей „Звіту про фінансові результати” даним бухгалтерського обліку (додаток   ).

Після цього аудитору необхідно  перейти до наступного етапу перевірки  фінансових результатів — перевірки фінансових результатів діяльності на звітну дату за Балансом та „Звітом про власний капітал”. На цьому етапі слід дослідити правильність розподілу прибутку (покриття збитків), а саме: відповідність порядку розподілу прибутку установчим документам, правильність документального оформлення та відображення в обліку і звітності. Цей етап аудиторської перевірки досить важливий з погляду формування аудиторського висновку, користувачами якого є власники (акціонери, учасники, пайовики) підприємства. Розподіл та використання чистого прибутку, отриманого у звітному періоді, є компетенцією та прерогативою власників. Тому аудитор має простежити порядок використання чистого прибутку. Як правило, у звітності за період, що перевіряється, відображається використання прибутку за попередній звітний період. Власник має знати, як виконуються його рішення щодо використання (розподілу) прибутку попереднього звітного періоду. Тому необхідно простежити порядок формування фінансових результатів попереднього звітного періоду, за можливістю, ознайомитись із рішеннями власників стосовно розподілу (використання) прибутку минулих звітних періодів, із висновком попереднього аудиту.

Запропонована вище послідовність  та основні моменти аудиту фінансових результатів як складової аудиту фінансової звітності доповнює наявні розробки з цього питання та може використовуватись під час складання робочої програми аудиту доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємств. Загальний план аудиту фінансової звітності та таблиця відповідності статей „Звіту про фінансові результати” даним бухгалтерського обліку можна використовувати як свідчення здійснених аудиторських процедур. Звичайно, тільки цих документів не достатньо для забезпечення документування та контролю якості аудиту фінансових результатів, але вони доповнюють наявні розробки робочих документів аудиту.

У практиці аудиту за час його функціонування в Україні створено велику кількість  документів за напрямками, що застосовуються або пропонуються до застосування. Є спроби класифікації та систематизації цих документів. Для подальшого розвитку професійної аудиторської діяльності є можливість часткової уніфікації документів аудиту. Оскільки більшість суб'єктів господарювання використовують уніфіковані форми документів для ведення бухгалтерського обліку, а також діють законодавче закріплені форми звітності та методи розрахунку звітних показників, Спілка аудиторів України, інші професійні організації бухгалтерів та аудиторів можуть пропонувати на розгляд та затвердження Аудиторською палатою України певні форми робочих документів з перевірки окремих стандартних операцій, показників тощо. Це дасть змогу краще контролювати роботу аудиторів з боку професійних організацій, Аудиторської палати, що, безсумнівно, сприятиме престижу вітчизняного аудиту та якості звітної інформації. Якісна інформація фінансової звітності, доведення до її користувачів, думки аудитора, щодо рівня достовірності фінансових результатів є досить вагомим важелем у розвитку економіки підприємства як головної ланки економіки держави.

Окремої уваги заслуговує роль фінансових результатів діяльності підприємства у аналітичних процедурах. Достовірні фінансові результати дають можливість аудитору характеризувати фінансову  стійкість підприємства та формулювати  висновки щодо здатності подальшого функціонування.

Перевірені та засвідчені аудитором  результати діяльності дають впевненість  користувачам фінансової звітності  підприємства, а, зокрема, власникам  у правильності їх рішень щодо подальшого інвестування чи утримання капіталу в такому підприємстві.

2.3. Методика аудиторської перевірки фінансових результатів підприємства

Починаючи розробку загального плану та програми аудиту, аудитор  повинен спиратися на попередні  знання про економічного суб’єкта i результати проведених аналітичних процедур. За допомогою проведених аналітичних процедур аудитор може виявити важливі для аудиту сфери. Здійснюючи аналітичні процедури, аудитор повинен вміти варіювати залежно від обсягу i складності даних бухгалтерської звітності економічного суб’єкта.

У процесі підготовки загального плану та програми аудиту оцінюються ефективність системи внутрішнього контролю економічного суб’єкта i її ризик. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективною, якщо вона вчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудитор повинен зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо для підвищення ступеня впевненості у вірогідності бухгалтерської звітності аудитор вирішує покластися на систему внутрішнього контролю та систему бухгалтерського обліку, то він повинен скоригувати відповідним чином обсяг майбутнього аудиту.

Результати проведених аудитором процедур під час підготовки загального плану та програми аудиту слід детально документувати, оскільки вони є підставою для планування i можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.

Наступним кроком у плануванні аудиту є складання загального плану  аудиту. Загальний план аудиту повинен  використовуватися керівництвом під час здійснення його програми. У ході проведення аудиту на підприємстві можуть виникати певні підстави для перегляду окремих положень загального плану аудиту. Внесені до плану зміни та їх причини аудитор має докладно документувати.

Основним критерієм діяльності підприємства є отримання доходу. Доходи (згідно ПБО 3 "Звіт про фінансові результати" - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу. Відповідно до ПБО 15 "Доходи" повинні відображатися в звіті про фінансові результати, в балансі і в звіті про рух грошових коштів. В звіті про фінансові результати відображають доходи звітного періоду.

Тому починаючи перевірку, аудитор повинен ознайомитися з  балансом та звітом про фінансові результати (Ф №2), звітом про рух грошових коштів (Ф№3), що дасть можливість зорієнтуватися в джерелах формування доходу підприємства, мати загальну оцінку фінансового стану підприємства, ефективності виробництва.

Потім проводиться аудит в розрізі джерел формування фінансових результатів.

Джерелами інформації для  аудиту є дані ж/о № 11,12, відомості  №16 або відповідних машинограм при  застосуванні коп’ютерної форми  обліку з рахунків 701,702,703,704. За Кредитом рахунків відображається збільшення (одержання) доходу, за Дебетом - належна сума непрямих податків (Акцизного збору, ПДВ).

Особлива увага звертається  на відображення фінансових результатів  при наявності бартерних операцій, експорту продукції, погашення заборгованості працівникам з оплати праці готовою продукцією підприємства. 

Завданням аудиту є:

оцінка динаміки показників формування прибутку, обґрунтованості фактичної величини утворення прибутку;

виявлення і вплив різних факторів на величину прибутку;

оцінка можливих резервів подальшого зростання прибутку на основі оптимізації витрат виробництва.

Аудит фінансових результатів  включає кілька етапів:

визначення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг - визначається шляхом вирахування з доходу відповідних податків, зборів, знижок. Та звірка Кредита рахунка 70 з Ф.№ 2 код рахунка (010)); 

собівартість реалізованої продукції (ряд 040) слід звірити стр. 040 графа 3 з графою 5 рядок "Разом" ж/о №11. Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно ПБО "Запаси";

валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)  і собівартістю реалізованої продукції; 

по статті "Інші операційні доходи" контролюють: доходи від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів. Паралельно проводиться аудит статті "Інші операційні витрати" - яка включає собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнанні економічні санкції;

визначається прибуток від операційної діяльності (це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю) - це алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрати на збут та інших операційних витрат;