Аудит фінансових результатів діяльності підприємства

У системі науки про  аудит формуються атрибутивні показники і знання як засіб діяльності. До числа атрибутивних показників системи науки про аудит відносяться: суб’єкт, предмет, об’єкт, метод, суть аудиту.

Суб’єктом аудиту є носій  діяльності певного роду (проведення аудиту) – сертифікований аудитор (як фізична, так і юридична особа).

Стосовно предмета та об’єктів аудиту фінансових результатів, то аналіз літературних джерел свідчить про відсутність єдиного визначення.

Так, Кулаковська та Піча до предмету аудиторського дослідження відносять інформаційні потоки формування фінансових результатів. З метою перевірки достовірності відображення фінансових результатів в обліку аудитору необхідно перевірити наступні об’єкти:

елементи облікової  політики суб’єкта господарювання з  питань доходів та фінансових результатів (розмежування доходу за кожною класифікаційною групою доходів від звичайної діяльності; критерії оцінки доходів; умови визнання доходу від реалізації продукції; умови визнання доходу від надання послуг; умови визнання доходу від операцій, пов’язаних із цільовим фінансуванням; умови визнання доходу від реалізації інших активів; умови визнання доходу за бартерними операціями);

достовірність операцій з обліку доходів та фінансових результатів, а саме: доходів від реалізації продукції(робіт, послуг), інших операційних доходів, доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, надзвичайних доходів, фінансових результатів;

записи в первинних  документах, регістрах обліку і звітності  за доходами і фінансовими результатами;

інформацію про доходи і фінансові результати, що знайшла  відображення в попередніх перевірках.

 Г.М. Давидов під предметом аудиту розуміє уявну конструкцію у вигляді позитивного судження аудитора про стан і дії об’єктів, які знаходяться в сфері аудиторської оцінки” . Об’єктами аудиту при цьому виступають:

об’єкти аудиту першого  рівня – юридичні й фізичні  особи, а також особи, що мають  невизначений юридичний статус;

об’єкти аудиту другого  рівня – взаємопов’язані економічні, організаційні, інформаційні, технологічні процеси та інші сторони функціонування юридичних та фізичних осіб;

об’єкти аудиту третього рівня – форми бухгалтерської звітності, дані аналітичного та синтетичного обліку.

На думку автора, до об’єктів першого рівня можна  віднести об’єкт дослідження даної роботи, а саме – ТОВ «ХХХ», до об’єктів другого рівня– абсолютні та відносні показники фінансових результатів, які виражаються у вигляді прибутку та рівня рентабельності відповідно, до третього рівня -  звіт про фінансові результати, інші форми обов’язкової фінансової річної звітності, дані аналітичного та синтетичного обліку по рахункам класу 7 тощо.

Автор більш схильний до визначень, сформульованих  Кулаковським та Пічею, оскільки саме вони містять  чітку відповідь на те, що саме є  предметом та об’єктами аудиту фінансових результатів.

Під методом аудиту розуміються  способи, прийоми, правила, які дають  можливість: сформувати судження аудитора, яке містить в собі уяву про  стан і правильність дій об’єктів, що знаходяться в сфері аудиторської оцінки, дослідити об’єкти аудиту .

Методичні прийоми аудиту фінансових результатів діяльності підприємства включають: Не тільки фінансових результатів. Це взагалі методичні прийоми. Для фінансових результатів застосувати органолептичні прийоми неможливо.

розрахунково-аналітичні (економічний аналіз, аналітичні та статистичні розрахунки, економіко-математичні);

документальні (відповідність  відображених операцій вимогам чинного  законодавства; формальна й арифметична  перевірка документів. І яких відображається здійснення господарських операцій, регістрів аналітичного та синтетичного обліку, фінансової звітності; зустрічна перевірка документів, такого в аудиті нема, є запити до третіх осіб логічний контроль правильності відображення взаємопов’язаних операцій та ін.);

органолептичні (контрольні заміри робіт, технологічні експертизи, спостереження тощо);

прийоми узагальнення і  реалізації результатів аудиту (аналітичне групування доказів; узагальнення результатів  дослідження та складання аудиторського висновку; вручення аудиторського висновку замовникам) навряд чи це можна вважати методичним прийомом

Формування методу та предмета аудиту фінансових результатів  відкриває нам можливість визначити  його сутність.

Тривалий час в Україні  Законом України „Про аудиторську  діяльність”

[ 3 ] аудит визначався як, перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам”

У вересні 2006 року Законом  „Про внесення змін до Закону України  „Про аудиторську діяльність” [ 3 ] встановлено, що аудит – це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб’єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб’єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Виходячи з цього, на думку автора, під аудитом фінансових результатів слід вважати  перевірку  даних бухгалтерського обліку та показників фінансової звітності суб’єкта господарювання  щодо правильності відображення фінансових результатів з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам фінансового та податкового законодавства України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб’єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів. Метою аудиту фінансових результатів є встановлення рівня достовірності, об’єктивності, правдивості та законності відображення в бухгалтерському обліку та звітності фінансових результатів та надання даної інформації користувачам інформації.

Це все добре, але  в законі йшлося не про аудит фінансових результатів (тільки), а про аудит  фінансової звітності, що зовсім інше. Тобто не розповсюджуйте загальне визначення аудиту на свій вузький напрямок.

Для досягнення цієї мети необхідно:

перевірити відповідність  показників звіту про фінансові  результати в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують  порядок його підготовки;

перевірити достовірність  показника прибутковості акцій;

провести зіставлення  показників за доходами та фінансовими  результатами з відповідними показниками  минулого року, з плановими завданнями;

висловити думку щодо інформації про фінансові результати в аудиторському висновку.

Інформація про фінансові результати діяльності підприємства найбільшим попитом користується у такої групи користувачів фінансової звітності, як власники (акціонери, пайовики, учасники). Аудиторська перевірка фінансової звітності підприємств, власники яких не беруть участі в управлінні поточною діяльністю, вимагає детального дослідження та ґрунтовного висновку щодо отриманих фінансових результатів та відображення їх у звітності.

Методика аудиту фінансових результатів, що відображені у звітності, має будуватися, виходячи з того, що річна фінансова звітність відображає фінансові результати діяльності у двох розрізах: фінансові результати за звітний період та фінансові результати діяльності на конкретну дату.

Згідно із законодавством України звітним періодом для  складання фінансової звітності є календарний рік. У складі річної звітності фінансові результати, отримані за звітний період, відображаються у Формі № 2 „Звіт про фінансові результати”. За цією формою звітності відображаються фінансові результати за звітний період таким чином, щоб користувачі звітної інформації мали змогу простежувати склад доходів та витрат діяльності за певний період, а також порівняти із відповідними витратами та доходами за аналогічний період попереднього року.

Стосовно фінансового  результату діяльності підприємства на конкретну дату, то тут передбачається не сума прибутку чи збитку, а загальний фінансово-майновий стан підприємства як наслідок отриманих фінансових результатів за звітними періодами та дивідендної та інвестиційної політики власників.

Така інформація міститься  у Балансі підприємства — це Форма  № 1 діючої сьогодні фінансової звітності  та Форма № 4 „Звіт про власний  капітал”. З погляду фінансових результатів у Балансі найбільш цікавий перший розділ пасиву „Власний капітал”. Зміни у розмірі та структурі власного капіталу підприємства свідчать про результати його діяльності, а величина власного капіталу на конкретну звітну дату та співвідношення між сумою власного капіталу та вартістю усіх активів підприємства говорять про його фінансове становище. Головним джерелом приросту власного капіталу або фактором його зменшення є прибутки чи збитки за звітними періодами діяльності, однак у балансі підприємства відображаються не завжди ті фінансові результати, які отримані за звітними періодами, а й, часто, нерозподілені прибутки чи непокриті збитки. Напрямки розподілу прибутку чи порядок покриття збитків зазначаються у Формі № 4 звітності - це „Звіт про власний капітал”.

Здійснюючи аудит фінансових результатів діяльності за річною звітністю  підприємств, необхідно дослідити також і „Звіт про рух грошових коштів” (Форма № 3). Аналіз цієї форми дасть можливість аудитору отримати додаткові свідчення та зробити відповідні висновки про порядок відображення доходів і витрат діяльності у звітності, а також структуру грошових потоків за видами діяльності.

Слід відмітити, що  аудит фінансових результатів діяльності підприємства є одним з найтриваліших  процесів. Він потребує перевірки  не лише окремих сторін діяльності підприємства, а всієї сукупності операцій, оскільки вони формують фінансовий результат діяльності суб’єкта господарювання.

В принципі піде, але про  аудит саме фінансових результатів  як один з останніх етапів аудиту фінансової звітності тут майже нічого нема. У Вас вузький напрямок – фактично перевірка 79 рахунку, але оскільки він узагальнюючий, то тут є певна специфіка.

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

 Організація та методика аудиту фінансових результатів діяльності підприємства

2.1. Загальна характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства ТОВ «ХХХ»

 

 

Об’єктом дослідження  в дипломній роботі виступатиме  ТОВ «ХХХ», яке є торговим представником компанії Sagmel Inc., USA.

Компанія Sagmel Inc., USA є однією з найбільших компаній фармацевтичної індустрії  США , що активно розвиваються й спеціалізується в розробці, виробництві й реалізації безрецептурних лікарських засобів і вітамінів. Продукти компанії представлені у всіх основних категоріях безрецептурних препаратів і широко популярні в країнах Європи й Азії. 

Sagmel Inc., USA є приватною компанією  із представництвами в семи країнах миру, включаючи США, де перебуває головний офіс.  Ліки виробляються в США в повній відповідності з вимогами GMP, що висуваються Американською Державною  службою  по контролю якості   ліків і харчових продуктів  (FDA). Щороку, починаючи з 1998, обсяг продажів збільшується на 25-40% у рік. Продукція відповідає найвищим вимогам, що ставляться до якості лікарських препаратів.

Компанія прагне стати одним  з найбільш великих і надійних постачальників безрецептурних лікарських засобів на внутрішньому й міжнародному ринку.

Sagmel Inc., USA продовжує стрімко розвиватися.  Компанія планує збільшення обсягів  продажів на 25 % у рік протягом  найближчих 5 років. Стратегічна мета - подальше збільшення частки на поточних ринках і відкриття представництв у нових країнах. 

Sagmel Inc., USA - одна з деяких американських  компаній, що перебувають у процесі  сертифікації виробничих потужностей  відповідно до вимог, що ставляться  країнами європейського співробітництва.   Сертифікат дозволить Компанії збільшити присутність Sagmel Inc., USA у країнах Європи.

Препарати Sagmel Inc., USA виробляються в  США, в Італії, а також в Україні. В Америці лікарські засоби  виробляються на 13 заводах в 6 штатах США: Нью-Йорку, Нью-Джерсі, Kонектикуті, Пенсільванії, Мічигані й Висконсіні. Всі заводи оснащені сучасними, високотехнологічним устаткуванням. Продукцію Компанії можна зустріти практично в кожній аптеці або супермаркеті США.  

Надалі планується розширення виробництва в країнах Європи (Франція, Англія, Німеччина).

Ціль компанії - забезпечення споживачів безрецептурними лікарськими засобами найвищої якості. Вся продукція Sagmel Inc., USA проходить ретельну перевірку, починаючи із заготівлі сировини, виробництва й закінчуючи впакуванням товару. Власні лабораторії Компанії дозволяють провадити різнобічні аналізи, як сировини, так і кінцевого продукту.

Sagmel Inc., USA постійно інвестує кошти в науково-дослідні роботи в області фармацевтики. Отримані результати науково-дослідних робіт, а також клінічних і маркетингових досліджень регулярно публікуються в медичних журналах  і підручниках.