Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

-         пояснительной записки;

-         аудиторского заключения

Предприятие  обязано представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балан­сом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российскими предприятиями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг - определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.

Второй шаг - определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом,    раскрытым    на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг - определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках доходы организации за от­четный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках расходы организации отра­жаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связан­ные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей това­ров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выпол­нением работ, оказанием услуг.

В форме № 2 по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных пла­тежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в от­четном периоде продукции (работам, услугам).

В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельно­сти по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные рас­ходы должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

В случае признания организацией коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам дея­тельности, по данной статье отражаются указанные затраты без учета расходов организа­ции по реализации продукции, работ, услуг, а также издержек обращения (для торговых организаций).

Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обраще­ния торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».

По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли организации, которая определяется как разница между данными статьи «Выручка...» и данными статьи «Себестоимость...».

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обыч­ных видов деятельности организации.

Эта величина определяется в виде разницы между данными статьи «Валовая при­быль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам и т.п.

По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соот­ветствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, по полученным органи­зацией кредитам и займам и т.п.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период.

Этот финансовый результат складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

Приказом № 67н с учетом норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» были введены в формы бухгалтерского ба­ланса и отчета о прибылях и убытках новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы).

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой ко­нечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме № 2 предусмат­ривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем пере­численным выше статьям.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убыт­ках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.

ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» является составителем консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ-27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»).  Для того, чтобы обеспечить понимание деятельности организации необходимо раскрыть требования и условия составления финансовой отчетности в частности отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Согласно МСФО в отчете о прибылях и убытках должны быть пред­ставлены следующие статьи: выручка; результаты операционной деятельности; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместной деятель­ности, учитываемых по методу участия; налоговые расходы; при­быль или убыток от обычной деятельности; результаты чрезвы­чайных обстоятельств; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках и в примечаниях к нему необ­ходимо давать аналитическую характеристику доходов и расходов. Стандарт МСФО1 «Представление финансовой отчетности» рекомендует два подхода к классификации затрат: метод характера затрат (классификация по элементам затрат) и метод функций затрат или метод себестоимости продаж (реализации).

Соответственно возникает два формата представления отчет­ности. Первый формат основан на раскрытии затрат на производ­ство по так называемым элементам затрат, второй — на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершен­но идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов. Различия между вариантами можно показать графически (рис. 5).

         Формат себестоимости                                        Формат затрат

Рисунок 5 – Различия форматов представления отчетности

Оба формата отчета о прибылях и убытках представляют идентичный результат, однако, разное представление самой информации является предпосылкой для необходимости сопоставления двух форм отчетов (табл. 4).

Таблица 4 - Сопоставления двух форматов отчета о прибылях и убытках