Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естествен­ной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с ви­новных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать воз­можность выявления финансового результата по каждой операции.

2.4 Налоговый учет финансовых результатов

Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Налоговый учет в ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» ведется структурным подразделением общества – Департаментом налогового учета и отчетности, возглавляемым начальником Департамента. На филиалах налоговый учет осуществляется отделами налогового планирования, учета и отчетности. Способы ведения налогового учета, избранные при формировании учетной политики утверждаются приказом Генерального директора и последовательно применяются с первого января 2007 года.

В качестве приложений к учетной политике Общество устанавливает формы регистров налогового учета, методику создания резервов. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде (с последовательным выводом на бумажном носителе).

Налоговый учет реализуется компанией в программе Галактика по направлениям:

1.           регистрация сумм для налогового учета в первичных документах по учету основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, работ, услуг, ценных бумаг, денежных средств и проч. в «налоговых» справках;

2.           отображение доходов и расходов, определяющих налогооблагаемую базу.

Комплект готовых форм налоговых регистров, формируемых на основе параметров первичных документов, и форма декларации включены в модуль «Налоговый учет» системы Галактика ERP. В модуле содержится свыше 30 готовых регистров налогового учета (регистры-расчеты и регистры-состояния по амортизируемому имуществу, расходам на оплату труда, движению денежных средств, финансовым результатам по типам операций и т.п.).

Кроме того, модуль «Налоговый учет» предоставляет специализированные возможности для документирования операций по расходам будущих периодов, принимаемых к учету в течение нескольких отчетных интервалов. Для налогового учета можно использовать план счетов, расширенный синтетическими и аналитическими счетами для целей налогового учета. Налоговая отчетность строится по данным первичных документов и сформированных по ним проводкам.

Реализация в системе Галактика ERP требований налогового учета обеспечивает:

•    отражение в учете сумм налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, сумм излишне уплаченных, а также сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах;

•    документирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Галактика ERP является информационной системой для руководителя предприятия. Уровень учетной политики ОАО «ДГК» в целях налогового учета в отношении финансовых результатов является вполне содержательным, т.к. раскрывает основные аспекты ведения бухгалтерского учета в целях налогообложения и соответствует законодательству РФ.

ОАО «ДГК» находится на общей системе налогообложения и согласно законодательству РФ (НК РФ в части 25 Главы) уплачивает налог на прибыль в размере 20% от налогооблагаемой базы. Кроме того, согласно учетной политики компании для целей налогового учета организация применяет нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данное ПБУ устанавливает обязанность по учету разниц между финансовым результатом, сформированным по данным бухгалтерского учета, и налоговой базой по налогу на прибыль. Согласно ПБУ вся разница между финансовым результатом б/у и налоговой базой по налогу на прибыль подразделяется на постоянные разницы и временные разницы.

Постоянные разницы в ОАО «ДГК» возникают при получении следующих доходов (расходов):

     доходов в виде безвозмездных поступлений от материнской или дочерней компании (имеющих долю в уставном капитале налогоплательщика более 50%),

     доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде,

     расходов на подготовку кадров, не принимаемых в целях налогообложения,

     расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым или коллективным договором,

     расходов на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей,

     расходов в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда,

     представительских расходов свыше 4% от расходов на оплату труда,

     рекламных расходов, в части нормируемых, свыше 1%,

     иные доходы и расходы.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), которые отражаются в организации бухгалтерской записью: Дт99 Кт68 (Дт68 Кт99).

Временные разницы могут возникают в связи с различиями в правилах учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете по следующим операциям:

1.         операции (амортизация, реализация) с амортизируемым имуществом:

•    в силу разных (для бухгалтерского и налогового учета) норм амортизации;

•    в силу разных методов амортизации;

•    в силу использования понижающих и повышающих коэффициентов;

•    в силу использования амортизационной премии в налоговом учете;

•    в силу разной первоначально стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете;

•    в силу разного порядка амортизации капитальных вложений;

•    в силу различий в определении состава амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете.

2.         доходов и расходов в виде суммовых разниц, возникающих при получении (выплате) авансовых платежей в счет будущих поставок (покупок);

3.         при получении убытков (по основной деятельности, по деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

4.         при формировании разных видов резервов в бухгалтерском и налоговом учете (в силу разного порядка их формирования, в силу ограничений на создание резервов в целях налогообложения);

5.         при формировании расходов текущего периода (в силу разной методики признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете);

6.         доходов и расходов по иным операциям.

Временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых обязательств (активов), отражаются в организации бухгалтерской записью: Дт68 Кт77 (Дт09 Кт68).

Соответственно, при погашении временных разниц в учете организации делаются обратные проводки: Дт77 Кт68 (Дт68 Кт09).

Согласно требованиям к раскрытию информации, установленным ПБУ 18/02 в ОАО «ДГК»:

1.         отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств,

2.         постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках,

3.         в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ОАО «ДГК» раскрываются:

•    постоянные и временные разницы,

•    постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и обязательства,

•    условный расход (доход) по налогу на прибыль.

ОАО «ДГК» использует объектный метод учета налоговых разниц. При объектном методе учета налоговых разниц количество учетной информации строго ограничено количеством объектов учета, бухгалтерская и налоговая оценка которых может отличаться.

Объектный учет предполагает постоянное (с заданной периодичностью) сравнение остатков бухгалтерской стоимости объектов учета с их налоговой стоимостью, сравнение финансовых результатов бухгалтерского и налогового учета, анализ полученных результатов и динамики их изменения.

Собственно разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов учета признается временной объектной разницей. Временная объектная разница формирует отложенные налоговые активы и обязательства, которые отражаются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.

Любой объект учета с течением времени переносит свою стоимость на финансовый результат. Поэтому любая разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объекта через какое-то время нивелируется. В этом смысле разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объекта учета признается временной разницей. Однако это именно объектная разница, и она может отличаться от временной разницы в смысле определения, данного ПБУ 18/02

Отличие образуется в случае, если либо бухгалтерская, либо налоговая стоимость (часть стоимости) объекта исключается из системы учета (рис. 3).

Рисунок 3 –Налоговые разницы не влияющие на финансовый результат

В данном случае возникновение временной объектной разницы не приводит к возникновению разницы между финансовыми результатами бухгалтерского и налогового учета.

Однако часть налоговой стоимости объекта исключена из системы налогового учета, а значит, уже никогда не окажет влияние на налоговую базу. В то же время соответствующая ей бухгалтерская стоимость объекта, еще не оказала влияние на бухгалтерский финансовый результат. Причем предполагается, что в будущем она такое влияние окажет. Т.е. между бухгалтерской и налоговой стоимостью объекта возникает разница которая потенциально (в будущем) скажется на разнице в финансовых результатах бухгалтерского и налогового учета.

Иными словами, сложившуюся ситуацию можно определить, как возникновение потенциальной постоянной разницы.

Таким образом, вместо временной разницы, которая представляет собой фактически отклонение налогового финансового результата (налогооблагаемой прибыли) от бухгалтерского финансового результата, можно использовать сумму значений:

временная объектная разница +потенциальная постоянная разница.

Учет обычной постоянной разницы при этом не претерпевает никакого изменения (рис. 4).

Рисунок 4 – Учет налоговых разниц по объектному методу

Организация периодически (на конец отчетного периода) сравнивает стоимость объектов учета в системе бухгалтерского и в системе налогового учета, тем самым, выявляя разницу и определяя динамику ее изменения.

Учет постоянной разницы не меняется. Но он и не представляет большой сложности, поскольку не возникает необходимости получения какой-либо глубокой аналитической информации. В отличие от временных разниц, постоянные (и налогооблагаемые, и вычитаемые) отражаются на одном и том же счете (99 «Прибыли и убытки»). Поэтому не надо выяснять, какую проводку делать, как в случае с временными: или возникновение налогового актива (Дт09Кт68), или уменьшение налогового обязательства (Дт77Кт68).

Преимущества объектного метода учета налоговых разниц:

•    не имеет препятствий для автоматизации,

•    не требует участия пользователя (кроме случаев выявления постоянных разниц на счетах финансовых результатов),

•    устойчив к ошибкам пользователя,

•    не требует специальных учетных механизмов, для выявления случаев необходимости переклассификации разниц. Настроенный расчетный механизм автоматически решает эту проблему,

•    автоматически отрабатываются сложные ситуации, возникающие при изменении налоговых ставок.

2.5 Содержание и порядок составления отчета о прибылях и убытках

ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» ведет  бухгалтерский учет и представляет  финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством и иными правовым актами Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность Общества состоит из:

-         бухгалтерского баланса (см. приложение В);

-         отчета о прибылях и убытках (см. приложение Г);

-         отчета об изменениях капитала (см. приложение Д);

-         отчета о движении денежных средств (см. приложение Е);

-         приложения к бухгалтерскому балансу (см. приложение Ж);