Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

Рисунок 2– Галактика как информационная система руководителя

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

1.         по готовой продукции, а именно выручка от продажи электроэнергии и теплоэнергии;

2.         работам и услугам промышленного характера;

3.         работам и услугам непромышленного характера;

4.         строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам;

5.         услугам по транспортировке и доставке тепло- и электроэнергии;

6.         транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

7.         услугам связи;

8.         предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

9.         предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

10.    участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимо­сти проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг от­ражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом сче­тов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», и др.

В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фак­тической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной про­дукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируют­ся) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90-1 «Выручка» (так же идет дальнейшее подразделение на выручку от продажи электроэнергии внутренним потребителям, электроэнергии на экспорт, теплоэнергии и т.д.); 90-2 «Себестоимость продаж» (в том числе электроэнергии внутренним потребителям, электроэнергии на экспорт, теплоэнергии и т.д.); 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль или убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных сред и/или иного имущества), признаваемые выручкой. В ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» на данном субсчете учитывается выручка от продажи произведенной электроэнергии, теплоэнергии, затрат по их транспортировке и т.д.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных варов, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В организации на данном субсчете учитывается себестоимость произведенной электроэнергии, теплоэнерии, затрат по их транспортировке и т.д.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансово результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог добавленную стоимость», и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кре­дитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме суб­счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных това­ров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от прода­жи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) в организации отражается типовыми проводками

Проводки по формированию финансовых результатов ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Типовые проводки организации по формированию финансовых результатов от продажи продукции

2.3 Учет прочих доходов и расходов организации

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется в организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - суб­счет 91-1, прочих расходов - субсчет 91-2, сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91-9.

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся на­копительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутрен­ними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

1.         поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств;

2.         поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

3.         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

4.         поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);

5.         поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

6.         прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

7.         суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

8.         курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др.;

9.         прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

1.         расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, - в кор­респонденции со счетами учета затрат;

2.         остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счета­ми учета соответствующих активов;

3.         расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов;

4.         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

5.         возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

6.         убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

7.         суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

8.         курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др.;

В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например, от продажи объекта основных средств, можно отразить проводками, представленными в таблице 3.

Таблица 3 –Проводки по формированию прочих финансовых результатов в ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»