Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

В зависимости от размера убыток может повлечь одно из двух последствий: либо постепенное сворачивание производства с последующей его ликвидацией, либо уменьшение сумм, направ­ляемых на возобновление постоянной и переменной составляю­щей воспроизводственного процесса.

С точки зрения новой экономической науки - российского финансового менеджмента - стоимость товара выявляется не только на стадии производства и распределения, но и на стадии реализации (обмена) и потребления. При этом стоимость товара включает в себя стоимость прошлого овеществленного труда и стоимость вновь созданного прибавочного продукта (живого труда) [29].

Прибыль с точки зрения новой экономической науки целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

        1. Прибыль как экономическая категория;             

        2. Прибыль как финансовый результат;

        3. Прибыль как форма денежных накоплений.

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.

Во-первых, прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности как в сфере производства, так и в сфере обращения.

Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).

Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей [20].

Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы.

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

Таким образом, в научной литературе категории «финансовые результаты» уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Независимо от различий в объяснении источников происхождения прибыли все рассмотренные теории включают концепцию максимизации прибыли, рассматривающую ее как движущий стимул в условиях рыночной экономики. Современ­ная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов раз­личных представлений об экономическом содержании этой кате­гории и закономерностях ее образования.

1.2 Состав финансовых результатов организации. Признание доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формиру­ется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными дохода­ми и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены По­ложением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 определяет понятие «доходы организации» и устанавливает перечень поступле­ний от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации [12].

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате по­ступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

•    сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных анало­гичных обязательных платежей;

•    по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитен­та, принципала и т.п.;

•    в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

•    авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

•    задатка;

•    в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залого­держателю;

•    в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы:

1.      на доходы от обычных видов деятельности;

2.      прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью.

В случае если предоставление за плату во временное пользование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др. не является предметом деятельности организации, т.е. не относится к обычным видам деятельности, то доходы, получаемые от этой деятельности, относятся к прочим доходам [20].

Этим самым ПБУ 9/99 установило норму, согласно которой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями в зависимости от характера своей деятельно­сти, вида доходов, размера и условий получения.

В состав прочих доходов включаются:

1.         поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не являет­ся предметом деятельности организации;

2.         поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

3.         поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (вклю­чая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в случаях, когда это не является пред­метом деятельности организации;

4.         прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по до­говору простого товарищества);

5.         поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров;

6.         проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств органи­зации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7.         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8.         активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9.         поступления в возмещение причиненных организации убытков;

10.    прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

11.    суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

12.    курсовые разницы;

13.    сумма дооценки активов.

Также отнесены к прочим доходам поступления, возникающие как последствия чрезвы­чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.д.), например, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов [32].

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены По­ложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

В ПБУ 10/99 само выбытие активов именуется оплатой. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества) [13].

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятель­ности организации расходы подразделяются на две основные группы:

1.      на расходы по обычным видам деятельности расходы;

2.      прочие расходы.

В общем случае к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности счита­ются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Установлено, что если организация имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату во временное поль­зование своих активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций и др., то расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой дея­тельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельно­сти или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

•    расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материаль­но-производственных запасов;

•    расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) мате­риально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

•    расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспече­на их группировка по следующим элементам:

•    материальные затраты;