Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

Детальная проверка операций с прочими доходами и расходами была осуществлена с использованием следующих процедур:

•    сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении);

•    проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду;

•    анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При аудиторской проверке сверка с первичными документами необходима также для выявления расходов, по которым отсутствуют необходимые документы. Однако, данной ситуации в организации при проверке не было обнаружено.

Проверка отражения прочих доходов и расходов проводилась выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводилась на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счетам 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов была проверена правильность определения (признания) указанных доходов и расходов  для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для того чтобы убедиться в том, что в финансовой от­четности организации и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным образом необходимо произвести сверку первичных документов – карточки счета 91 (приведена в приложении), данных Главной Книги с данными отчета о прибылях и убытках.

По статье «Прочие доходы» в карточке счета 91 «Прочие доходы и расходы» [приложение И] отражена сумма – 973 115 тыс. руб. Данная сумма расшифровывается по следующим статьям. Проценты к получению - 28 782 тыс. руб. Прочие доходы - 944 333 тыс. руб. Подробная расшифровка прочих доходов приведена в приложении Б.

Сумма прочих доходов, отраженная в карточке счета и равная 973 115 тыс. руб. совпадает с данными отчета о прибылях и убытках. Сумма, отраженная по статье «Проценты к получению» соответствует данным формы №2 и составляет 28 782 тыс. руб.

Проверка прочих расходов. При сверке карточки счета 91 и данных отчета о прибылях и убытках было выявлено, что по статье «Прочие расходы» отраженные суммы в первичных документах полностью соответствуют данным Отчета о прибылях и убытках.

В карточке счета 91 отражена сумма прочих расходов в размере 4 679 832 тыс. руб. Согласно приведенной в организации классификации в статью «Прочие расходы» включаются:

Проценты к уплате  = 3 075 833 тыс. руб. Сумма процентов, подлежащих уплате, отраженная в карточке счета 91 соответствует данным приведенным в форме №2 «Отчете о прибылях и убытках».

Проценты к уплате в свою очередь включают в себя: проценты по кредитам и займам и прочие проценты к уплате.

Прочие расходы = 1 603 999 тыс. руб., данная статья также соответствует данным формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». В ходе аудита была проверена обоснованность включения расходов, произведенных организацией, к прочим расходам. Согласно первичным документам к данной статье были отнесены: расходы от реализации ОС; штрафы, пени, неустойки, признанные к уплате; дебиторская задолженность более 3х лет; курсовые разницы; судебные издержки; другие расходы, в т.ч. отчисления профсоюзу; мат. помощь, компенсационные выплаты и др.

В ходе аудиторской проверки была подтверждена правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования, для чего были изучены первичные документы, положения, утверж­денные сметами. Была установлена правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Так же была проверена правильность организации аналитическо­го учета нераспределенной прибыли в организации. Нераспределенная прибыль организации составила тыс. руб. согласно первичным документам - форма №1 «Бухгалтерский баланс» [приложение В]. Для проверки достоверности данной суммы были проверены следующие первичные документы – сметы расходования чистой прибыли, обороты по счетам 99, 84, карточки счетов, оборотно - сальдовую ведомость и др.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью Дебет 99 Кредит 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Инфор­мация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

Строки «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные на­логовые обязательства» (ОНО) формы № 2 не идентичны одноименным стро­кам в бухгалтерском балансе. В балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, а в форме № 2 — изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус». Она указана в круглых скобках  и составляет 90 417 тыс. руб.

Строка «Отложенный налоговый актив» по данным отчетности (форма №2  приложена к курсовой работе) указана без скобок и при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком плюс. Отложенные налоговые активы в отчетном периоде составляют 19309 тыс. руб.

В строке «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Рас­четы по налогу на прибыль» счета 68. В ходе проверки было установлено, что кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2009 года было равно начисленному по итогам года налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» текущий налог на прибыль отражен по от­дельной строке в круглых скобках и уменьшает прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли. При этом в бухгалтерском учете организации проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформлялась, т.к. данный показатель определяется путем корректировки условного расхода (до­хода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых ак­тивов и обязательств.

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль могут быть определены двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условно­го расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налого­вые активы и обязательства на счете 68.

По строке – Иные аналогичные обязательные платежи, сумма отражена со знаком плюс и при расчете текущего налога на прибыль уменьшает величину налога на 253 462 тыс. руб.

При проведении аудиторской проверки было выявлено совпадение результата по строке «Чистая прибыль (убы­ток) до налогообложения» с сальдо счета 99.

В ходе проверки формирования финансовых результатов было подтверждено, что в Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нара­стающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно раскрыты следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; прочие доходы и расходы.

В целом по окончании аудиторской проверки можно сделать вывод, что организация учета и отражения финансовых результатов, а так же формирования себестоимости продукции, статей прочих расходов в организации ОАО «Дальневосточная генерирующая компания соответствует законодательству РФ и Положениям по бухгалтерскому учету. Однако в ходе проверки формирования финансовых результатов были обнаружены некоторые недочеты, как, например:

1.         недостаточная организация внутреннего контроля за формированием прочих расходов. В связи с тем, что значительное увеличение прочих расходов и снижение прочих доходов является резервов для увеличения прибыли до налогообложения, а, следовательно, и чистой прибыли организации необходимо более тщательно подойти к аудиту данных статей и целесообразности данных расходов. В целях повышения контроля за прочими доходами и расходами организации можно предложить следующую программу аудита направленную на тщательную проверку именно этого аспекта в деятельности организации (таблица 18).

Таблица 18 -  программа проверки прочих доходов и расходов

2.      внесение изменений в  учетную политику в части налогового учета, а именно, создание резервов предстоящих расходов. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются как уменьшающие величину налогооблагаемой базы организации [2]. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва в учетной политике для целей налогообложения и определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Таким образом, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, в учетной политике организации необходимо закрепить: создавать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Ведь с его помощью можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, пустив высвободившиеся деньги на текущие расходы.

3.7 Направления совершенствования учета, анализа и аудита. Разработка рекомендаций

На основе проведенной работы по вопросу правильности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности организации ОАО «Дальневосточная Генерирующая компания» можно сделать следующие выводы.

Учет в организации поставлен на высоком уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие, например, как учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам и др.

Следует отметить, что на предприятии утвержден график документооборота, что повышает уровень ответственности каждого работника и исключает дублирование операций по работе с документами.

Плюсами в бухгалтерском учете организации является и то, что используются унифицированные формы первичных документов (по учету труда и заработной платы, инвентаризационные описи, доверенности, счета и др.).

Бухгалтерский учет полностью автоматизирован. ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» в целях автоматизации учета использует программный комплекс Галактика ERP. На данной программной платформе находятся так же все филиалы общества, что значительно упрощает обмен данными и информацией между филиалами и головной организацией. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

В ходе проведенного аудита финансовых результатов ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»  выявлен ряд недостатков. Для их устранения предложены следующие рекомендации: