Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров были выборочно сверены записи в регистрах учета продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что продукция была действительно доставлена, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому были так же проверены условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж была осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных  отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки было установлено, что все товарно-транспортные накладные собраны  и надлежащим образом хранятся в отделе продаж (данные выводы были получены путем анализа порядковой нумерации этих документов).

Счета на продажу выставляются и данные о реализации учитываются в организации своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи были сопоставлены даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.

Помимо полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), так же было установлено, что все эти данные были правильно классифицированы в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Одним из направлений аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности является арифметическая проверка формирования финансовых результатов отчетного периода.

Для данной проверки необходимо использовать данные формы №2 «Отчет о прибылях и убытках [приложение Г].

Произведем проверку правильности арифметического расчета формирования финансовых результатов за 2009 год, приведенных в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» при помощи следующего алгоритма.

Валовая прибыль = Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг – Себестоимость проданных товаров, работ, услуг = 41198758 – 37464009 = 3734749.

Поскольку в организации согласно отчету отсутствуют коммерческие и управленческие расходы, соответственно показатель Прибыль (убыток) от продаж соответствует строке Валовая прибыль и равен 3734749.

Сальдо прочих доходов и расходов =  (Проценты к получению + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы) – (Проценты к уплате + Прочие расходы) = (28782+ 944333) – (3075833+ 1603999) = - 3706717

Правильность расчета чистой прибыли (убытка) организации производится по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности – Расходы по обычным видам деятельности +/– Сальдо прочих доходов и  расходов + ОНА – ОНО – Текущий налог на прибыль +/– доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период.

Произведем арифметическую проверку правильности расчета чистой прибыли по данным формы №2 за 2009 год:

Чистая прибыль = 3734749 –  3706717 +  19309 – 90417 – 93020 + 253462 = 117366 тыс. руб.

Арифметическая проверка чистой прибыли показала, что отраженный финансовый результат за 2009 год был рассчитан арифметически верно согласно указанному алгоритму.

В ходе проверки учитывалось, что в отчетности формирования финансового результата показывается развернуто. Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи была произведена проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, путем сверки договоров поставок, счетов-фактур, накладных на отгрузку, оборотов по счетам 90, 68, 20 и др.

Так же была проведена проверка статей Отчета о прибылях и убытках на правильность отражения и формирования отдельных статей, для этого необходимо произвести сверку данных формы №2 с карточками счетов. Карточки счетов 90 и 91 приведены в приложении.

Согласно данным первичных документов (карточка счета 90) оборот по кредиту счета 90 «Выручка от продажи продукции» составляет 48 614 534, в том числе:

Продажи по основным видам деятельности = 46 183 807

Продажи по проч. видам  прод. (работ, услуг) пром. хар-ра = 486 146

Продажи по проч. видам прод. (работ, услуг) непром хар-ра = 1 944 581

Итог по строке Налог на добавленную стоимость (НДС) равен  7 415 776, в том числе:

НДС по основным видам продукции  = 7 044 987

НДС по проч. видам  прод. (работ, услуг) пром. хар-ра = 74 158

НДС по проч. видам прод. (работ, услуг) непром хар-ра = 296 631

Произведем проверку расчета НДС по видам продукции:

НДС по основным видам продукции = Продажи по основным видам деятельности*18/118 = 46 183 807 *18/118 = 7 044 987.

Проверка показывает, что сумма НДС определена и рассчитана верно, в размере 18%. Соответственно Выручка (нетто)  от продажи товаров, работ, услуг определяется как: ВР (нетто) = 48 614 534 – 7 415 776 = 41 198 758. Данный результат соответствует данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Важное значение при проверке формирования финансовых результатов уделяется проверке правильности формирования себестоимости и отнесению затрат на расходы организации. Для осуществления данной проверки, так же воспользуемся первичными документами – карточкой счета 90 (обороты по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 20 и др.) В карточке счета 90 отражены следующие данные о себестоимости проданных продукции (работ, услуг):

Себестоимость  по основным видам продукции = 35 590 808 тыс. руб.

Себестоимость по прочим видам  продукции (работ, услуг) промышленного характера = 374 641  тыс. руб.

Себестоимость по прочим видам продукции (работ, услуг) непромышленного характера =1 498 560 тыс. руб.

Таким образом, суммарная себестоимость проданных продукции (работ, услуг) = 35 590808 + 374 641 + 1 498 560= 37 464 009 тыс. руб.

Данный результат соответствует данным формы №2  «Отчет о прибылях и убытках» [приложение Г].

В себестоимость по основным видам продукции, работ, услуг были включены следующие расходы: Эл/энергия российским потребителям, тепловая энергия российским потребителям,  химически очищенная вода российским потребителям, передача электроэнергии, вода по закрытому контуру.

Себестоимость по прочим видам продукции, работ, услуг промышленного характера сформирована за счет расходов на: хранение материальных ценностей, услуги связи и др.

Себестоимость прочих видов продукции, работ, услуг включает в себя такие виды расходов, как аренда, металлолом, общественное питание и др.

Стоит обратить внимание на правомерность включения организацией статьи расходов - Услуги сауны (карточка счета 90) в себестоимость прочих видов продукции непромышленного характера в размере 5 850 тыс. руб. в 2008 году. Данные расходы не могут быть включены в себестоимость в целях снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Выявленные ошибки не являются существенными, т.к. сумма в размере которой была допущена ошибка (5850 тыс. руб.) незначительна и не повлияет на экономические решения пользователей отчетности. Тем не менее, организации следует:

1.         Пересчитать сумму расходов за 2008 г. – она должна быть снижена на 5 850 тыс. руб. Внести изменения в налоговую декларацию по налогу на прибыль в связи с этим – налог на прибыль должен быть увеличен  в связи со снижением расходов.

2.         Внесение изменений в  учетную политику в части налогового учета, а именно, создание резервов предстоящих расходов. Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются как уменьшающие величину налогооблагаемой базы организации [2]. Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва в учетной политике для целей налогообложения и определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Таким образом, в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли, в учетной политике организации необходимо закрепить: создавать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Ведь с его помощью можно не только сделать налогооблагаемую прибыль управляемой, но и перенести часть налоговых начислений на последующие отчетные периоды, пустив высвободившиеся деньги на текущие расходы.

3.6 Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности

Важное значение придается аудиторской проверке прочих доходов и расходов. Проверка прочих доходов и расходов ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» осуществлялась на завершающей стадии аудита. При проверке широко использовались результаты аудиторских процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими доходами и расходами. Как показывает практика, система внутреннего контроля  и система бухгалтерского учета в отношении прочих доходов и расходов организации отдельно не оценивается. В ходе проверки необходимо установить:

•    правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров, а так же от возмещения причиненных убытков;

•    соблюдения условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

•    правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

•    правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

•    соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99, 91 и 84 записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности.

При проверке прочих доходов и расходов была использованы методики нескольких авторов: Богатая И.Н., Мерзликина Е.М. и Никольская Ю.П. Программа аудита финансовых результатов включает в себя несколько основных направлений (табл. 17).

Таблица 17 – Программа аудита по разделу “Прочие доходы и расходы”

В ходе проверки отражения прочих доходов и расходов использовались следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность учета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности от­несения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры.

На счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия основных средств и прочего имущества показываются в форме № 2 в развернутом виде по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

По строке «Прочие доходы» организация отражает:

1.         выручку от продажи основных средств, за вычетом НДС;

2.         выручку от продажи прочих активов (сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.) за вычетом налога на добавленную стоимость;

3.         сумму поступившей рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они были удержаны банком с рублевой выручки до зачисления ее на счет 51 «Расчетный счет»;

4.         штрафы, пени, неустойки;

5.         имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

6.         доходы и материалы полученные в результате списания или ликвидации ОС.

По строке «Прочие расходы» в организации отражаются:

1.         остаточная стоимость проданных и выбывших основных средств;

2.         расходы, связанные с продажей и выбытием основных средств;

3.         стоимость реализуемых прочих активов, а при реализации основного средства и нематериальных активов – их остаточная стоимость;

4.         списанную со счета 52 «Валютный счет» валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также сумма комиссии банку;

5.         оплата услуг банку;

6.         расходы от сдачи имущества в аренду;

7.         льготы работникам отрасли;

8.         госпошлина по хозяйственным договорам.

Убыток, полученный от продажи и выбытия основных средств и прочих активов согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения.

При проверке было обращено внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).