Анализ финансового результата ОАО «Дальневосточная генерирующая компания»

Таким образом, на основании данных анализа можно сделать вывод, что рентабельность собственного капитала в отчетном периоде увеличилась на 10,29%, что, безусловно, является положительным фактом в деятельности организации. Наибольшее изменение на рентабельность собственного капитала оказал рост рентабельности продаж.

Для определения влияния коэффициента оборачиваемости оборотных активов и рентабельности продаж на рентабельность текущих активов проведем факторный анализ данного показателя, используя двухфакторную модель (таблица 15).

Таблица 15 - Факторный анализ рентабельности оборотных активов

К оборач-ти ОА = ,                                                                                 (17)

где    Коборач-ти ОА -  коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

ВР – выручка от продажи продукции (тыс. руб.)

ОА – оборотные активы (тыс. руб.)

RОА = Rпродаж К оборач-ти ОА,                                                             (18)

где    RОА – рентабельность оборотных активов (проценты);

R продаж – рентабельность продаж (проценты);

Коборач-ти ОА -  коэффициент оборачиваемости оборотных активов.

Рассчитаем влияние факторов на рентабельность оборотных активов используя двухфакторную модель (18).

RОА = R - R= 29,37149-2,13271=+27,23878

RОА (Rпр) = Rпродаж К оборач ОА= +8,183342,41842=+19,79075

RОА(К оборач ОА) = RпродажКоборачОА =9,06520,82161=7,44806

RОА=RОА(Rпродаж)+RОА(КоборачОА) =19,79075+7,4481=27,2388

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

В отчетном периоде рентабельность оборотных активов возросла на 27,24%, что является положительной динамикой и свидетельствует о том, что организация в 2009 году стала наиболее эффективно использовать оборотные активы, вследствие чего их рентабельность сильно возросла и на конец 2009 года составила 29,37%.

Данное увеличение произошло, в большей степени, за счет роста рентабельности продаж на 8,18%, в связи с чем рентабельность оборотных активов выросла на 19,79%.

За счет роста коэффициента оборачиваемости оборотных активов на 0,82% рентабельность оборотных активов выросла на 7,45 процентных пункта.

Проведенный анализ показателей рентабельности показал, что деятельность организации в отчетном периоде значительно улучшилась по сравнению с предшествующим периодом. О повышении эффективности деятельности организации свидетельствует рост всех показателей рентабельности в динамике. Так, например, рентабельность продукции в отчетном периоде возросла на 9,08 процентных пункта, что говорит о повышении производства более рентабельной продукции, контроля над затратами производства. Рентабельность продаж в свою очередь так же значительно возросла (на 8,19%), что повлияло практически на все показатели рентабельности деятельности организации. Так, например, рентабельность капитала выросла на 10,3 процентных пункта, рентабельность совокупных активов так же увеличилась на 5,55%, что является положительной динамикой в деятельности организации.

Важно отметить, что в организации практически все показатели в отчетном периоде выше или соответствуют нормативным значениям. Коэффициент автономии, по которому наблюдается положительная динамика (вырос на 0,01 пункт), на конец отчетного периода составил 0,54%, что больше нормативного значения и свидетельствует о том, что большая часть активов организации сформирована за счет собственных источников. Это, безусловно, является положительным моментом и говорит о финансовой независимости организации от заемных источников.

3.5 Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

              Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для проведения аудита формирования финансовых результатов организации применяется множество различных методик, изложенных как в отечественной, так и в зарубежной литературе. Существует множество методик проведения аудита финансовых результатов.

Для того чтобы получить развернутое представление об аудите финансовых результатов рассмотрим в сравнении несколько методик российских авторов. Сравнительная характеристика методик аудита формирования финансовых результатов представлена в таблице 16.

Таблица 16 - Направления аудита финансовых результатов по методикам российских авторов

Все рассмотренные выше методики достаточно подробно раскрывают основные направления аудита финансовых результатов. Однако, наиболее развернутой и детализированной является методика И.Н. Богатой. Она предлагает проводить аудит финансовых результатов по следующим направлениям: проверка формирования прибыли (убытка) по укрупненному алгоритму,  проверка правильности расчета себестоимости продукции (форма №2), проверка реформации годового баланса, правильности закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а так же проверка заполнения Отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Большое внимание в методике аудита финансовых результатов, предложенной Богатой И.Н., уделяется проверке прочих доходов и расходов, а так же правильности формирования нераспределенной прибыли и обоснованности ее расходования.

Аудит формирования финансовых результатов ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» проводится на основании методики, предложенной Богатой И.Н. Аудиторской проверке подлежит отчетность организации ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» за 2009 год, а так же первичные документы, регистры учета, в отношении финансовых результатов. Отчетный период – 2009 год. Планируемый аудиторский риск 3%. Планируемый уровень существенности 2%. Согласно методике Богатой И.Н. в ходе аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности необходимо проверить следующие направления:

1.         наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2.         правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

3.         правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

4.         правильность отражения в учете финансовых санкций;

5.         законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

6.         правильность отражения в учете выручки от реализации продукции, подсобных вспомогательных и обслуживающих производств;

7.         правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Выручка от продажи»

Согласно учетной политике ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» на 2009 год, которая была утверждена Приказом Генерального директора «Об учетной политике» №  530 от 29.12.2008 г., выручка от продажи продукции, работ, услуг организации признается методом начислений.

При проверке первичных документов, а так же форм отчетности (Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках») выяснилось, что к основному виду деятельности ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» относится:

1.      производство и продажа электроэнергии внутренним потребителям;

2.      производство и продажа электроэнергии и мощности на экспорт;

3.      производство и продажа теплоэнергии;

4.      выручка от транспортировки электро - и теплоэнергии;

5.      производство и продажа прочих продукции, товаров, работ, услуг промышленного и непромышленного характера

В ходе проверки правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета в ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» были использованы следующее процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность учета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности от­несения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры.

Все операции по продаже продукции, товаров, работ, услуг по обычным видам деятельности отражаются в организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организация имеет действующие лицензии на осуществление данных видов деятельности.

В ходе выборочной проверки операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот была установлена правильность отражения данных операций.

Была осуществлена проверка соблюдения политики экономического субъекта в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводилась путем сравнения фактических цен по различным видам продукции (например, по производству электроэнергии или теплоэнергии), условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки были прослежены по исходящим счет-фактурам. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

На счетах бухгалтерского учета ОАО «Дальневосточная генерирующая компания» отражены все реально совершенные сделки по продаже электро- и теплоэнергии, выручки от транспортировки данных видов энергии и проч. направлениям деятельности компании.