Упрощенная система налогообложения

    Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

    Статьей 346.16 НК РФ «Порядок определения расходов» установлено, что упрощенная система налогообложения предусматривает применение одного метода признания доходов и расходов – кассовый метод , то есть датой получения доходов признается день поступления

    средств, получения имущества или имущественных прав. Из данного положения следует, что поступление денежных средств и имущества не связано с фактической отгрузкой товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг).

      Однако, согласно статье 39 НК РФ «Реализация товаров, работ, услуг», признаком реализации товаров, работ, услуг является передача на возмездной основе, прежде всего, права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, а в установленных случаях на безвозмездной основе. Следовательно, вопрос должны ли авансы, получаемые в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываться в составе доходов до фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вызывает сомнения. Управление МНС России по Свердловской области разъяснило, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) при упрощенной системе налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

    Порядок определения налоговой базы при расчете векселями МНС России высказала свою позицию в письме от 16.04.2004 г. № 22-1-14/705. Если покупатель расплачивается с продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, векселем третьего лица (передает вексель), то в момент получения векселя продавцом погашается дебиторская задолженность за покупателем и у продавца в данном случае должна быть определена в целях исчисления единого налога выручка от реализации товаров (работ, услуг).

    При направлении полученных данных продавцом векселей третьих лиц на погашение своей кредиторской задолженности за полученную продукцию (товары, работы, услуги) в момент передачи векселя должна быть определена выручка от реализации векселя у продавца.

    При реализации или предъявлении в банк для погашения полученных данным продавцом векселей третьих лиц полученные денежные средства по этим векселям подлежат учету в составе выручки на дату их получения у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения. 

    5.5. Особенности определения налоговой базы, налоговый и отчетный периоды.

    В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

    В случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы  и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346. 15 «Порядок определения доходов» НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если суммы исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение доходов над расходами. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

    Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течении всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

    Налоговым периодом признается календарный год.

    Отчетным  периодом признается 1 квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года. 

     5.6. Порядок исчисления и уплаты единого налога.

    Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

    Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

      Порядок применения п. 3 ст. 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога» НК РФ проиллюстрируем на следующем примере.

    Организация, использующая в качестве объекта  налогообложения доходы, получила в 2004 году доходы в размере 10000 руб. Сумма  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 400 руб. Сумма налога без учета страховых взносов – 600 руб.(10000 * 6%). Сумма налога с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 200 руб. (600 – 400). Сумма налога с учетом допустимого уменьшения (50% от суммы налога 600 руб.) – 300 руб. Подлежит уплате в бюджет за 2003 год – 300 руб. налога и 400 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование.  
 
 
 
 
 

    Схематично  процедура расчета суммы налога для объекта налогообложения  – полученные доходы выглядит следующим  образом:

 

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, по итогам каждого  отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа  по налогу, исходя из ставки налога и  фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

    Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

    Алгоритм  расчета налога в случае выбора в  качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчетного или налогового. Сначала я приведу подробный алгоритм для отчетных периодов 2004 г. – первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2004 г. 
 
 

 
 
 

          

    А теперь я приведу алгоритм расчета  налога для налогового периода –  по итогам 2004 г., в котором присутствует еще и процедура расчета минимального налога. 
 
 

      

      Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекс

    Налоговые декларации по итогам налогового периода предъявляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Квартальные авансовые платежи  по налогу уплачиваются не  позднее 25-го числа первого  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом. 
 

    5.8. Зачисление сумм налога.

    Суммы налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством. Доходы от уплаты налога при упрощенной системе налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

    - в  бюджеты субъектов Федерации  – 45 %;

    - в  местные бюджеты – 45 %;

    - в  бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0,5 %;

    - в  бюджеты территориальных фондов  обязательного медицинского страхования – 4,5%

    - в  бюджет Фонда социального страхования  – 5%.

    Принципиально иное распределение установлено  для доходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами федерального казначейства по следующим нормативам отчислений:

    - в  бюджет Пенсионного фонда –  60 %;

    - в  бюджет Федерального фонда обязательного  медицинского страхования

      – 2 %;       

     - в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 18 %;

    - в  бюджет Фонда социального страхования  – 20 %.

    Сумма налога уплачивается одним платежным  поручением на счет Федерального казначейства. В 2005 году если объект налогообложения  «Доходы» код налога по бюджетной классификации – 18210501010011000110, если «Доходы, уменьшенные на величину расходов» КБК – 18210501020011000110. При уплате минимального налога указывается КБК 18210501030011000110. 

    6. Декларация по единому налогу, уплачиваемому при применении УСНО.

      Налоговая декларация по единому  налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Декларация представляется налогоплательщиками:

    - по  итогам отчетного периода —  не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода;

    - по  итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

    - налогоплательщиками  — индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Декларация  может быть представлена в электронном  виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, № 3437; «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 21, 27.05.2002; «Российская газета», № 89, 22.05.2002).