Экономическая сущность налога на недвижимость и его роль в формировании финансовых ресурсов государства

Налог на недвижимость является одним из видов прямых налогов, которым  облагается остаточная стоимость зданий, сооружений и машино-мест организаций.

В условиях государственной  экономики аналогом налога на недвижимость была плата за основные и оборотные фонды. Это был один из инструментов стимулирования эффективного использования основных и оборотных средств предприятий,  введение этого платежа особого успеха не имело. С образованием самостоятельной налоговой системы с 1 января 1992 г. в Республике Беларусь был введен налог на недвижимость. Как уже было сказано ранее введение налога на недвижимость было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые нужно платить налоги; кроме того, ощутимый налоговый пресс побуждает предпринимателей к осмотрительности при покупке имущества. В-третьих, налог на недвижимость – стабильный источник пополнения бюджета.

Роль отдельных налогов  в формировании финансовых ресурсов государства оценивают по их величине в составе налоговых доходов  бюджета и совокупного дохода консолидированного бюджета. Так, рассматривая налог на недвижимость как прямой местный налог, его анализ доказывает несущественное, но стабильное пополнение бюджета государства. В таблице 1.1 представлены сведения о величине налога на недвижимость в составе финансовых ресурсов государства.

 

Таблица 1.1—Роль налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Республики Беларусь за 2009-2011 гг.

 

Показатели	Год					Отклонение (+, –) или темп роста (%)
	2009	2010		2011		2010 г. (от) к 2009 г.		2011 г. (от) к 2010 г.
1. Налог на недвижимость, млрд р.	1627	1850		2500		113,7		135,1
2. Налоговые доходы, млрд р.	41305	44875		73400		108,6		163,6
3. Всего доходы консолидированного бюджета, млрд р.	62808	48754		85600		77,6		175,6
Окончание таблицы 1.1
Показатели	года						Отклонение (+, –) или темп роста (%)
	2009		2010		2011		2010 г. (от) к 2009 г.		2011 г. (от) к 2010 г.
4. Удельный вес налога  на недвижимость в налоговых доходах, %	3,9		4,1		3,4		0,2		-0,7
5. Удельный вес налога  на недвижимость в совокупных доходах консолидированного бюджета, %	2,6		3,8		2,9		1,2		-0,9

Источник – собственная  разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение  ).

 

Из данных таблицы 1.1 видно, что налог на недвижимость как источник формирования финансовых ресурсов государства играет несущественную роль. Его наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составлял в 2010 г. – 4,1 %, затем наблюдается небольшой спад, в 2011 г. – 3,4 %. Таким образом, не смотря на то, что в 2010 г. по сравнению с 2009 доля данного налога в составе налоговых доходов выше на 0,2 п. п., в анализируемом периоде отмечена тенденция сокращения доли налога на недвижимость в общей сумме налоговых доходов бюджета (в 2011 г. по сравнению с 2010 г. – на 0,7 п. п.). В составе совокупных доходов республиканского бюджета доля налога на недвижимость определилась в следующих размерах: в 2009 г. – 2,6 %, в 2010 г. – 3,8 %, в 2011 г. – 2,9 %. В 2010 г. прослеживается наибольший удельный вес данного налога в составе совокупных доходов бюджета, однако это в большей мере связано с низкими темпами роста совокупных доходов бюджета. А уменьшение данного показателя в 2011 г. (до 2,9 %) говорит об опережающем темпе роста совокупных доходов бюджета над темпом роста налога на недвижимость.

Из рисунка 1.2 видно, что налог на недвижимость играет малозначительную роль в доходах консолидированного белорусского бюджета.

Исходя из отмеченного, можно  сделать вывод о том, что налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими словами, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами организаций.

 

Рисунок 1.2—Доля налога на недвижимость в консолидированном бюджете Беларуси в 1993 – 2011 гг., %

Источник – собственная  разработка. Рисунок составлен на основе изучения данных экономической литературы.

 

Налог на недвижимость –  местный налог, поэтому он поступает  в бюджеты местных органов  власти. С 2008 года налог на недвижимость зачисляется в размере 10% в областной  бюджет и в размере 90% – в бюджеты  районов и городов.

Для определения роли налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Могилёвской области необходимо проанализировать исполнение доходной части бюджета по налогу на недвижимость. Результаты анализа представлены в табл. 1.2.

 

Таблица 1.2—Роль налога на недвижимость в формировании финансовых ресурсов Могилёвской области за 2009-2011 гг.

 

Показатели	Год			Отклонение (+, –) или темп роста (%)
	2009	2010	2011	2010 г. (от) к 2009 г.	2011 г. (от) к 2010 г.
1. Налог на недвижимость, млрд р.	18	26	145	144,4	557,7
2. Налоговые доходы, млрд  р.	587	644	1070	109,7	166,1
3. Всего доходы областного  бюджета, млрд р.	1680	2113	4056	125,8	192,0
Окончание таблицы  – 1.2
Показатели	Год			Отклонение (+, –) или темп роста (%)
	2009	2010	2011	2010 г. (от) к 2009 г.	2011 г. (от) к 2010 г.
4. Удельный вес налога  на недвижимость в налоговых  доходах, %	3,1	4,0	13,6	1,0	9,5
5. Удельный вес налога  на недвижимость в совокупных  доходах областного бюджета, %	1,1	1,2	3,6	0,2	2,3

Источник – собственная  разработка. Таблица составлена на основании разработочной таблицы (Приложение   ).

 

Из таблицы 1.2 видно, что доля налога на недвижимость в налоговых доходах бюджета Могилёвской области в период с 2009 по 2011 гг.. увеличилась и составила 3,1%, 4,0% и 13,6% соответственно. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. доля налога на недвижимость значительно возросла (на 9,5 п.п.), на что оказало влияние увеличение повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость.

В общей сумме доходов  областного бюджета доля налога на недвижимость имеет тенденцию увеличения в период с 2009 г. по 2011 г., а именно в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 0,2% и составила 1,2%, в 2011 г. доля налога на недвижимость по сравнению с 2010 г. выросла на 2,3% и составила 3,6%. Также следует отметить значительную положительную тенденцию изменения налога на недвижимость в 2011 г. по сравнению с 2010 г., в 5,5 раз.

Таким образом, в налоговой системе Беларуси на долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 3,1% доходов консолидированного бюджета. Для государства это небольшой по сумме источник дохода, но стабильный.

 

 

3. Сравнительная характеристика налогообложения недвижимости в Республике Беларусь и зарубежных странах

 

 

Налог на недвижимое имущество  существует примерно в 130 странах мира, но значимость его различна. В большинстве  стран поступления от этого налога составляют 1-3% от общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США эта цифра близка к 9%. В ряде стран значение налога на недвижимое имущество снизилось, например в Великобритании. В других странах значение налога возросло (Португалия, Испания, Индонезия), так как в налоговое законодательство были внесены существенные изменения в части налогообложения жилья.

Налог на недвижимость является современным выражением имеющего давнюю историю налога на имущество и  подомового налога. В этих условиях следует четко определить признаки объекта обложения налогом - имущества, относящегося к недвижимому.

Согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся «земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, предприятие в целом как имущественный комплекс, а все остальное имущество относится к движимому» [16]. Близко к белорусскому понимается недвижимость, подлежащая государственной регистрации, в гражданском законодательстве России – это «земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы» [17].

В законодательстве Великобритании и США дается несколько различных  определений недвижимости в зависимости  от типа владельца и степени обложения  налогом:

• недвижимость - земля и все, что постоянно закреплено на ней;
• real property - всякое имущество, состоящее из земли или зданий, в отличие от индивидуальной и личной собственности;
• недвижимая собственность - участок земли и вся материальная собственность, связанная с ним, включая дома, изгороди, насаждения, а также все права на имущество, находящееся на участке, и землю под участком. Активы, напрямую не связанные с земельным участком, называются личной собственностью;
• физическая земля и все вещи, которые являются естественной ее частью, а также предметы, прикрепленные к земле людьми;
• доходная недвижимость - приобретенная ради приносимого ею дохода. Собственность может быть помещена в доходное партнерство с ограниченной ответственностью либо может принадлежать частным лицам или корпорациям. Покупатели также надеются получить прирост капитала при продаже собственности.

Учитывая, что в рыночной экономике развитых стран имеются  такие формы владения недвижимостью, которые, на первый взгляд, сложно персонифицировать (при акционерном или трастовом  управлении), то законодательство Великобритании дает и их более сложное определение. К примеру, право на недвижимость, основанное на праве справедливости – это участие в имуществе или право собственности на имущество, которые признаются по праву справедливости, но не признаются по общему праву. Бенефициар по условиям траста имеет право на недвижимость, основанное на праве по справедливости. Любой отказ от этого права (например, его продажа) должен быть зафиксирован в письменной форме. Некоторые виды подобных прав собственности на землю подлежат обязательной регистрации, так как в противном случае, если юридический титул владения землей будет продан, они окажутся утраченными. Аналогично этому, участие в собственности по справедливости на другие виды имущества также теряется при продаже по соответствующей стоимости юридического титула собственности добросовестному, но ничего не ведающему покупателю. В таких случаях лицо, обладающее правом собственности по справедливости, может требовать возмещения ущерба от лица, совершившего продажу юридического титула собственности.

Недвижимость в системе  налоговых отношений представляет собой материальный объект, обладающий следующими свойствами:

• неподвижность, т. е. постоянство местоположения, фиксированность и немобильность;
• сохранение объектом в течение всего жизненного цикла своей натурально-вещественной формы;
• стабильная и возрастающая экономическая ценность, обусловленная тем, что недвижимость предназначена для длительного пользования;
• определенное функциональное назначение (при производственном назначении объект недвижимости прямо или косвенно участвует в создании продукции, выполнении работ, оказании услуг, при непроизводственном - обеспечивает условия для проживания и обслуживания граждан);
• обязательная регистрация прав владения, пользования или распоряжения на объекты недвижимости, принадлежащие субъектам налоговых отношений;
• необходимость определенного потока инвестиций, направленных на сохранение и развитие объектов недвижимости;
• определенная стоимостная оценка объектов недвижимости, причем, стоимость недвижимости как товара имеет тенденцию к постепенному росту с течением времени;
• зависимость стоимости от местоположения объекта (влияние качества и степени использования земли и объектов на ней).