Непряме оподаткування згідно нового Податкового кодексу

Відтак, розглянемо структуру  та динаміку надходжень іншого непрямого  податку в Україні – акцизного податку. Надходження акцизного податку 2011 року були сформовані надходженнями від акцизного податку з вироблених в Україні товарів на 84 % та акцизного податку з ввезених на територію України товарів на 16 %. Тому, спершу розглянемо детально структуру надходжень акцизного податку з вироблених в Україні товарів у 2011 році [62].

Отже, майже половина надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів (47,4 %) у 2011 році сформована акцизним збором від тютюнових виробів. Далі найбільш бюджетоутворюючими акцизами були акцизи з нафтопродуктів (22,5%) та з лікеро-горілчаних виробів (21,4 %). Такі акцизи, як з пива складали невелику частку у розмірі 5,87 % , акцизи з виноробної продукції – лише 1,77 %, а акцизи з транспортних засобів та з спирту сформували разом лише 1,1 % надходжень акцизного податку з вироблених в Україні товарів [62].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.4. Структура надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів у 2011 році

 

Розглянемо динаміку надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів за групами підакцизних товарів протягом 2009-2011 років (Додаток Б) [61].

Акцизний податок із вироблених в Україні товарів  за досліджувані роки зростав: у 2010 році на 14,26 % або 1,3 млрд. грн., а у 2011 році відбулось стрімке зростання  – на 81,3 % або 8,4 млрд. грн. порівняно з минулими роками.

Таке стрімке зростання  надходжень від акцизного податку  було забезпечено, передусім, зростанням ставок акцизних зборів. Найбільший за надходженнями є акцизний податок  з тютюнових виробів, що за досліджувані роки стрімко зростав: у 2010 році на 42,9 % або 1 млрд. грн., а у 2011 році зростання набуло пікового значення – на 165 % або 5, 5 млрд. грн. Акцизні збори з лікеро-горілчаних виробів за 2009-2011 роки також поступово зростали, хоча найбільшого приросту набули у 2010 році – на 21,2 % або 617 млрд. грн., тоді як у 2011 році відбувся менший приріст – на 14 % або 494 млн. грн. Акцизний податок з нафтопродуктів, що відіграє досить значну роль у формуванні надходжень від акцизу – знизився у 2010 році на 18,1 % або 441 млн. грн., а у 2011 році стрімко зріс більше, ніж удвічі - на 111,1 % або 2,2 млрд. грн. Акцизний податок з транспортних засобів у 2010 році підвищився більше, ніж на половину (на 64,7 % або 55 млн. грн.), тоді як у 2011 році – помітно знизився на 26,4 % або 37 млн. грн.

Наразі слід розглянути структуру надходжень акцизного  податку із ввезених в Україну товарів за групами підакцизних товарів у 2011 році (рис. 2.5 [61]).

Найбільшу частку у структурі  надходжень акцизного податку із ввезених в Україну товарів у 2011 році зайняли акцизні збори з нафтопродуктів (67,1 %). Наступними найбільшими у структурі акцизного податку з ввезених в Україну товарів були акцизні збори з тютюнових виробів – 13,7 %, транспортних засобів – 8,7 % та кузовів – 7,7 %. Невеликими у структурі надходжень були акцизи з лікеро-горілчаних виробів, що склали лише 1,7 %, з виноробної продукції та пива, що в сукупності склали лише 1 % та з інших товарів Державної митної служби, частка яких 0,06 %.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2.5. Структура надходжень акцизного податку із ввезених в Україну товарів у 2011 році

 

Для більш детального аналізу розглянемо динаміку акцизного  податку із ввезених на територію  України товарів (Додаток В) [61].

Акцизних збір із ввезених на територію України товарів протягом 2009-2011 років набував стрімкого зросту: у 2010 році надходження зросли на 70,9 % або 1,1 млрд. грн., тоді як у 2011 році приріст був дещо меншим, але досить значним – 38,6% або 986 млн. грн. Таке зростання, переважно, було забезпечене зростанням ставок акцизних зборів. Насамперед, найбільше зростання відбулось завдяки суттєвим приростам надходжень акцизного податку з нафтопродуктів – у 2010 році на 86,9 % або 839 млн. грн., а у 2011 – на 31,8 % або 573 млн. грн. Суттєві прирости надходжень були забезпечені і стрімкими зростаннями надходжень акцизного податку з тютюнових виробів: у 2010 році на 142,9 % або 130 млн. грн., а у 2011 році на 119% або 263 млн. грн.

Незважаючи на сукупне  зростання протягом 2009-2011 років акцизного  податку з ввезених на територію України товарів, проте за деякими підакцизними товарами відбулось і значне зниження надходжень цього податку. Зокрема, у 2010 році суттєво знизились надходження акцизного податку з кузовів на 37 % або 51 млн. грн., хоча у 2011 році надходження від цього підакцизного товару стрімко зросли у більше, ніж 2 рази (на 211,5 % або 184 млн. грн.). У 2011 році відбулись значні зниження надходжень акцизного податку за декількома підакцизними товарами: лікеро-горілчаними виробами на 32,2 % або 29 млн. грн., тоді як у 2010 році вони зростали на 57,9 % або 33 млн. грн., виноробною продукцією на 6,9 % або 2 млн. грн., а в попередньому році зростало на 38,1 % або 8 млн. грн. та транспортними засобами на 1,3 % або 4 млн. грн. Проте, загалом надходження акцизного податку із ввезених на територію України товарів протягом 2009-2011 роки помітно зростали.

Далі розглядатимемо динаміку та структуру надходження  мита за 2009-2011 роки в розрізі ввізного та вивізного мита. У 2011 році надходження  мита були сформовані на 96 % ввізним (імпортним) митом та на 4 % - вивізним (експортним). Отже, спершу детально дослідимо надходження ввізного мита (Додаток Г) [61].

Таким чином, надходження  ввізного мита протягом 2009-2011 років  дещо зросли у 2010 році – на 0,24 % або 2,3 млрд. грн. та суттєво знизились у 2011 – на 42,1 % або 5 млрд. грн. При цьому, надходження ввізного мита протягом досліджуваних років формувались за рахунок ввізного мита на нафтопродукти і транспортні засоби та шини до них і ввізного мита на інші товари. Така класифікація ввізного мита обумовлена перерахуванням ввізного мита на нафтопродукти, транспортні засобі і шини до них до спеціального фонду Державного бюджету України, а ввізного мита на інші товари – до загального фонду цього бюджету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Справляння  окремих форм непрямого оподаткування

 

 

Дослідивши динаміку та частку надходжень непрямих податків, слід дослідити частку кожного виду непрямого податку у структурі  державного бюджету України, аби  детальніше дослідити значимість кожного  виду непрямого податку у формуванні доходів держави (рис. 2.6) [62].

Окрім, вище зазначеної ролі непрямих податків у формуванні половини доходів  Державного бюджету України у 2011 році, ця половина була головним чином  утворена саме за рахунок надходжень податку на додану вартість, частка яких склала 37,6 %. Наступним найбільш бюджетоутворюючим непрямим податком у 2011 році став акцизний податок, частка якого склала 9,4 % у структуру доходів державного бюджету, причому більшу частину частки - 7,8 % було сформовано акцизним збором із вироблених в Україні товарів, тоді як лише 1,6 % - акцизним збором із ввезених на територію України товарів [61].

Рис. 2.6. Структура доходів Державного бюджету України в розрізі видів непрямих податків у 2011 році

 

Митні надходження у 2011 році сформували лише 3 % державного бюджету України, переважно ввізним митом, частка якого склала 2,8 %, тоді як частка вивізного мита була зовсім незначною – у розмірі 0,13 % [61].

Таким чином, структура  доходів Державного бюджету України 2011 року підтвердила значущість непрямих податків як основних бюджетоутворюючих її складових елементів, насамперед, податку на додану вартість.

Крім того, слід дослідити  надходження непрямих податків та їх частки у структурі доходів Державного бюджету України минулих років, аби прослідкувати тенденцію цих явищ.

Податок на додану вартість протягом 2009-2011 років займав найбільшу  частку у структурі доходів державного бюджету України. У 2010 році, коли частка непрямих податків склала 50,5 % у структурі  доходів державного бюджету України, сума податку на додану вартість зайняла найбільшу частку серед непрямих податків склавши майже 40 % та зрісши на 4 % порівняно з 2009 роком, за рахунок найбільшого приросту абсолютної величини надходжень податку на додану вартість на 33,7 млрд. грн. або на 55,1 %. Проте, у 2011 році частка податку на додану вартість знизилась на 2,2 %, що спричинене найбільшим спадом абсолютної величини його надходжень на 7,5 млрд. грн. або 8,1 % [61].

Частка акцизного податку  у структурі доходів державного бюджету України у 2009-2010 роках мала змінний характер, знизившись на 0,9 % у 2010 році, складаючи 5,5 %, тоді як у 2011 році - набувала пікового значення за досліджуваний період – 9,5 %, зрісши на 4 %. Проте, незважаючи на незначне зниження частки у 2010 році, абсолютні надходження від акцизного податку до Державного бюджету за досліджувані роки зростали: у 2010 році на 20,9 % або на 2,2 млрд. грн., склавши 12,7 млрд. грн., а у 2011 році відбулось стрімке зростання на 67,8 % або на 8,6 млрд. грн., склавши 21,3 млрд. грн.

В розрізі акцизного  податку найбільшу частку у структурі  доходів Державного бюджету України  за 2009-2011 роки займав акцизний податок  із вироблених в Україні товарів. Його частка у 2010 році склавши 4,4 % непомітно  знизилась на 1 % порівняно з минулим роком, а у 2011 - суттєво зросла на 3,4 %, склавши в сукупності 7,8 % доходів бюджету. Частка акцизного податку із ввезених на територію України товарів є набагато нижчою від частки акцизного податку із вироблених в Україні товарів. Проте частка акцизного податку із ввезених на територію України товарів за досліджувані роки постійно зростала: у 2010 році незначно зросла на 0,2 %, склавши 1,1 %, а у 2011 році – більш помітно зросла на 0,5 %, складаючи 1,6 % у структурі доходів бюджету. За абсолютними приростами у 2010 році, незважаючи на суттєві відмінності у займаних частках в структурі доходів Державного бюджету, акцизний податок з вироблених в Україні товарів зріс майже на однакову величину, що і акцизний податок із ввезених на територію України товарів – на 1,13 і 1,06 млрд. грн. відповідно, тоді як у відносному значенні – на 12,6 і 70,7 % відповідно. У 2011 році найбільшого приросту досяг акцизний податок із вироблених в Україні товарів, що стрімко збільшився на 7,5 млрд. грн. або 73,7 %, тоді як акцизний податок із ввезених на територію України товарів зріс на 1,1 млрд. грн. або 44,5 % [61].

Частка митних надходжень протягом 2009-2011 років поступово знижувалась - у 2010 році на 0,7 %, склавши 5,2 %, та на 2, 3 % у 2011 році, склавши 2,9 %. Хоча у 2010 році приріст надходжень мита склав 2,2 млрд. грн. або на 22,7 %, проте частка у структурі доходів бюджету знизилась через значно вищі прирости надходжень інших непрямих податків. В розрізі митних надходжень ввізне мито займає більшу частку у структурі доходів Державного бюджету України, аніж вивізне. Частка ввізного мита у структурі доходів бюджету за 2009-2011 роки знижувалась: на 0,6 % у 2010 році, склавши 5,2 % та у 2011 році суттєво зменшилась на 2,3 %, склавши 2,8%. При цьому, абсолютна величина ввізного мита суттєво зросла у 2010 році на 24,4 % або на 2,3 млрд. грн., а у 2011 році знизилась майже наполовину - на 47 % або 5,6 млрд. грн., склавши 6,3 млрд. грн. Частка вивізного мита у структурі доходів Державного бюджету України за 2009-2011 роки була зовсім незначною – на рівні 0,1 % із незначним підвищенням у 2010 році та незначним зниження у 2011 році. Абсолютна величина вивізного мита, на відміну від усіх непрямих податків, у 2010 році суттєво знизилась на 32,9 % або на 96,9 млн. грн., а у 2011 році значно зросла на 43,9 % або на 86,7 млн. грн [61].

Таким чином, непряме  оподаткування відіграє важливу  роль у Державному та Зведеному бюджетах України, передусім у Державному, формуючи половину його доходів за досліджувані 2009-2011 роки. Однак, найбільшим бюджетоутворюючим податком серед непрямих податків є податок на додану вартість. Причому, стрімке зростання доходів державного бюджету у 2010 році відбулось, насамперед, саме за рахунок збільшення надходжень непрямих податків, тоді як спад у 2011 році, був спричинений переважно зниженням надходжень прямих податків, на противагу непрямим податкам, які не зазнали такого суттєвого зниження, що свідчить про більш стійкі надходження непрямих податків [61].

Серед цих проблем  особливою є завищене нарахування податку при оцінці доданої вартості наданих послуг.

Потребує спеціального визначення додана вартість, яка створюється  банківськими, страховими та іншими фінансовими  установами і податок на яку повинен  мати спеціальну методологію нарахування.

Частки цих ввізних  мит у структурі митних надходжень суттєво змінювались - якщо першого  досліджуваного року ці обидва мита відігравали  вагому роль у формуванні митних надходжень з розміром часток у 42 і 58 % з переважання  мита від інших товарів, то у наступних роках - частка мита на нафтопродукти, транспортні засобі і шини до них суттєво знижується - на 9 % у 2010 році (склавши 33 %) та на 16 % у 2011 році (склавши 17 %). Таке зниження було обумовлене зниженням надходжень ввізного мита на такі товари на 0,03 % або 125 млн. грн. у 2010 році та на 69,4 % або 2,7 млрд. грн. у 2011 році [61].

Таким чином, зростання  ввізного мита на інші товари на 44,6 % або 2,5 млрд. грн. у 2010 році та спад у 2011 році на 28,7 % або 2,3 млрд. грн., що порівняно  нижчий від попередньо згаданого ввізного мита, підвищило значимість цього мита у формуванні ввізних митних надходжень України за останні роки, частка якого зросла до 67,1 % у 2010 році та до 82,6 % у 2011 році.

Далі дослідимо динаміку та структуру  меншого за обсягами надходжень виду мита – вивізного мита в Україні. Спершу, розглянемо структуру надходжень вивізного мита в останньому досліджуваному році (рис. 2.7) [62].

 

 

Рис. 2.7. Структура надходжень вивізного мита в розрізі товарів в Україні у 2011 році

 

 

Таким чином, надходження вивізного мита в Україні у 2011 році були сформовані, передусім, за рахунок мита на насіння і плоди олійних рослин - на 62,3%, на відходи та брухт чорних металів - на 27,5 % та на інші енергетичні матеріали - на 4,4 %. Вивізне мито на інші товари займає зовсім незначну частку у розмірі 5,8 % у структурі вивізних митних надходжень [61].

Наразі дослідимо динаміку надходжень вивізного мита в Україні  протягом 2009-2011 років (табл. 2.1) [61].

 

 

 

Таблиця 2.1

Динаміка надходжень вивізного мита в Україні за 2009-2011 роки

Ввізне мито за групами товарів, млн. грн.	2009 рік	2010 рік	2011 рік	Абсолютний приріст, млн. грн.		Темп приросту, %
				2010-2009	2011-2010	2010-2009	2011-2010
Насіння і плоди олійних рослин	107,6	29,9	177	-78	147	-72,21	491,97
Інші енергетичні матеріали	27	16,4	12,6	-11	-4	-39,26	-23,17
Відходи та брухт чорних металів	141,3	125,8	78	-16	-48	-10,97	-38,00
Інші товари	18,4	25,3	16,5	7	-9	37,50	-34,78
Всього	294,3	197,4	284,1	-97	87	-32,93	43,92