Налоговая ответственность в РФ

Заключение 

     Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах, отдельные  виды правонарушений, предусмотренных  Налоговым Кодексом Российской Федерации, а так же возможность привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах, можно сделать следующие  выводы:

1. Налоговая ответственность является  развивающимся правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое правоотношение развивается последовательными действиями компетентных государственных органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.
2. Нельзя не отметить, что до сих пор Налоговый Кодекс  Российской Федерации содержит в себе нормы, которые выходят в противоречие, как  общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

     Так  согласно ст. 109 Кодекса, лицо не может быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при отсутствии вины (в соответствии с п. 6 ст. 108 Кодекса, налогоплательщик считается невиновным пока его вина не будет установлена судом) и п. 1 ст. 104 Кодекса, в котором допускается привлечение к налоговой ответственности налогоплательщика, то есть признание его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

     Данное  противоречие необходимо урегулировать  путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст. 109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать возврата уплаченного, поскольку вин его не была установлена судом в соответствии с п. 6 ст. 108 Кодекса.

3. Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано:

      - с несоответствием некоторых  статей действующему законодательству  – ст. 126 Налогового Кодекса Российской Федерации. Санкция данной статьи нарушает положение ст.19 Конституции Российской Федерации о равенстве всех перед законом. В связи с эти обстоятельством мы предлагаем санкцию по п. 1 ст. 126 Кодекса изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 50рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности (в едином файле, под единым реестром), а так же штрафа в размере 50рублей за просрочку в предоставлении каждого документа, если вина лица за просрочку в предоставление документ будет установлена отдельно от вины за просрочку в предоставлении других документов.

        -   с  их  неудачным содержанием,  которое в свою очередь порождает  нарушение основных принципов  права – ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья указывает, что штраф должен взыскиваться как за полные, так и не за полные месяцы и в санкции п. 2 ст. 119 Кодекса в отличие от п. 1 той же статьи, в которой говорится о минимальном размере штрафа, в результате чего нарушаются три вида принципов - дифференциации, индивидуализации, справедливости.

     В связи с этим мы предлагаем изменит  диспозицию и санкцию ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации - «Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по часам.

     4. Включить в Налоговый Кодекс  Российской Федерации определение  понятию налоговая ответственность:  налоговая ответственность представляет  собой обязанность лица, виновного  в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного  принуждения, предусмотренные санкциями  данного Кодекса, состоящие в  изложении дополнительных юридических  обязанностей имущественного характера  и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном  порядке.

     Таким образом, на современном этапе Налоговое  законодательство Российской Федерации  все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы  регулирующие ответственность за нарушение  законодательство о налогах и  сборах. Объясняется это тем, что  сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться  в строгом соответствии  законом.

     В связи с эти одним из самых   актуальных моментов, связанных  законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных и в то же время универсальных норм налогового права, позволяющих различать все вопросы в строгом соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения норм Налоговое законодательство Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 

   Список  использованных источников 

I. Нормативно-правовые акты и другие официальные документы: 

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном  голосовании 12 декабря 1993 г.: по состоянию  на 30 декабря 2008 г. //  Собрание Законодательства Российской Федерации. 2009. № 4. С. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 № 51-ФЗ: в ред. федер. закона от 07 февраля 2011 № 4-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. 14 февраля 2011 г. № 7. Ст. 901.
3. Кодекс Российской Федерации об Административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ: в ред. федер. закона от 07 февраля 2011 г. № 4-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. 14 февраля 2011 г. № 7. Ст. 901.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ: в ред. федер. закона от 28 декабря 2010 № 404-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. 3 января 2011 г. № 1. Ст. 16. 
5. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-I: в ред. федер. закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. 10 августа 2001 г. № 20. Ст.1234.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с изм. на 23 декабря 2010 г. № 382-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. 2010. № 52 (часть I). Ст. 6997.
7. Гражданский Процессуальный кодекс Российской Федерации: федер. закон 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ: в ред. федер. закона от 04 мая 2011 № 98-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации. 2011. № 10. Ст. 1378.
8. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от  18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ с изм. на 20 марта 2011 г. № 40-ФЗ  // Собрание Законодательства Российской Федерации. 2011. № 13. Ст. 1687.
9. Приказ МВД РФ №76, МНС РФ № АС-3-06/37 от 22.01.2004 « Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
10. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 № бг-308/145. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «О налоге на доходы Физических лиц» часть 2 НК РФ // Экономика и жизнь, 2001. - №3.
11. Приказ МНС РФ от 03 марта 2004г. №БР-03-0-/178 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
12. Приказ МНС от 31 июля 2002г. № БГ-3-2-/404 // Приказ МНС РФ от 03 марта 2004г. № БР-03-0-/178 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
13. Приказ ФНС РФ от 20 декабря 2004 г. № САЭ-3-09/1/16а // Справочная правовая система «Гарант».
14. Письмо МНС РФ от 28.09.2001 №ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства» »// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».

II. Специальная литература: 

15.  Административное право Российской Федерации. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. М.: Зерцало-М, 2003. — 608 с.
16. Анохин А.Е. Вина как элемент состава налогового правонарушения. Формы вины // Юридический мир. - М.: Юрид. мир ВК, 2001. - № 5. - С. 48 - 54
17. Астемиров З.А. Понятие юридической ответственности / З.А. Астемиров // Советское государство и право, 1979.  - № 6. - С. 55 - 63.
18. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс. Правонарушение и ответственность. - М.: Вычислительная математика и информатика, 2001. - 80 с.
19. Базылев, Б.Т. Юридическая ответственность (теоретические вопросы)/ Б.Т. Базылев. - Красноярск: Красноярский Ун-т, 1985. - 120 с.
20. Бойков О. Рассмотрение арбитражными судами налоговых споров // Российская юстиция. - М.: Юрид. лит., 1996, № 11. - С. 22 - 24
21. Брызгалин А.В. Учебник для вузов. Том 12. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых нарушений по гл.16 НК РФ, 2005. – 458 с.
22. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. - М., 2001. – 192 с.
23. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности / Хозяйство и право. 2003. - № 5. - С. 111 - 114.
24. Гегель Г.В. Политические произведения. М., 1978. - 438 с.
25. Грачев Е.Ю., Соколов Э.Д. Налоговое право. – М.: Юрайт-издат, 2003. –361 с.
26. Демин А. Общая характеристика налоговой ответственности // Правовое обозрение. – 2007. – № 7. – С. 43 – 46.
27. Денисов Ю.А. Общая теория правонарушения и ответственности. Социологический и юридический аспекты. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1983. – 129 с.
28. Евтеева М.Ю. О практике применения части первой НК РФ // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2000. - № 4. - С. 58 - 61.
29. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. - ЗАО Юстицинформ, 2005 г. – 314 с.
30. Иванов А.А. Индивидуализация юридической ответственности. Правовая психология. Аспекты. – М., 2003. – 192 с.
31. Козлов Ю.М. Административное право: Учебник. – М.: Юристъ, 1999. –320 с.
32. Конституционные принципы рыночной экономики. (Развитие основ гражданского права в решениях Конституционного Суда Российской Федерации) / Гаджиев Г.А. - М.: Юристъ, 2004. - 286 c.
33. Крохина Ю.А. Налоговое право России, М.: Норма, 2004. – 720 с.
34. Кудрявцев В.Н. Закон, проступок, ответственность. М., 1986 г. – 267 с.
35. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. – М. Юрайт-Издат, 2001. – 354 с.
36. Кучеров И. И. Преступления в сфере налогообложения: Научно-практический комментарий к УК РФ. М.: ЮрИнфоР, 1999. – 144 с.
37. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства // "Финансовое право", 2005. – № 6. - С. 23 – 27.
38. Малеин Н.С. Правонарушение; понятие, причины, ответственность. М., 1985. - 192 с.
39. Мосин Е.Ф. Административная ответственность за правонарушения в сфере бизнеса. – СПб.: ЗАО «ЭЛБИ», 1998. – 208 с.
40. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Гринемаер Е.А., и др.; Под ред.: Брызгалин А.В. - М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 c.
41. Общая теория государства и права: Академический курс: В 2 т. / Под ред. М.Н. Марченко. М., 1998. – 528 с.
42. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. – 496 с.
43. Парыгина В.А., Тедеев А.Н. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов на Дону, 2002 – 421 с.
44. Пепеляев С.Г. Налоговое право. - М., 2000. – 457 с.
45. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства // М.: Инфра-М, 1995 г. – 144 с.
46. Проскуров В. С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. М. 1996. – 213 с.
47. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сборник статей. - М.: ФБК-Пресс, 1997, Вып. 1. - С. 269 – 283.
48. Студеникина М.С. Что такое административная ответственность? -М., 1990. – 105 с.
49. Сущность юридической ответственности в советском обществе / Самощенко И.С., Фарукшин М.Х. - М.: Знание, 1974. - 44 c.
50. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. Монография / Гогин А.А.; Под общ. ред.: Хачатуров Р.Л. - Тольятти: ВУиТ, 2003. - 167 c.
51. Теория государства и права. Учебник для вузов / Лазарев В.В., Липень С.В.. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: Спарк, 2004. - 528 c.
52. Тихомиров Ю. А. Общая концепция развития российского законодательства // Журнал российского права. — 1999. - № 1. - С. 18 - 28.
53. Уголовное право. Общая часть: Учебник / Под ред.: Здравомыслов Б.В., Красиков Ю.А., Рарог А.И. - М.: Юрид. лит., 1994. - 535 c.
54. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Дис. … канд. юрид. наук: 12.00.08 / Мамилов К.В. - Ижевск, 2001. - 170 c.
55. Финансовое право России. Учебное пособие / Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. - М.: Новый Юрист, 1997. - 189 c.
56. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева — М.: Юристъ, 2004. – 576 с.
57. Финансовое право.: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. – М.: БЕК, - 4-e изд., перераб. и доп. - 768 с.
58. Элементарный учебник общего уголовного права с подробным изложением начал русского уголовного законодательства. Часть общая / Кистяковский А.Ф.. - 3-е изд., печ. без перемен со 2-го - Киев: Ф.А. Иогансон, 1891. - 892 c.
59. Эрделевский А.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). - М. : Юристъ, 1999. - 283 с.
60. Яковлев А.Н. Понятие правонарушения по советскому законодательству. М., 1963 г. – 157 с.
61. URL: http://www.mvd.ru/stats/3156/3158.

III. Материалы судебной практики: 
 

62. Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета. 03 марта 2001 года. № 2178.
63. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. 03 января 2007 г. № 1111.
64. Постановление Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11.01.2001»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
65. Решение Верховного Суда РФ от 13.08.2001 №ГКПИ2001-891 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании незаконными (недействительными) отдельных положений правил, утвержденных постановлениями правительства РФ от 27.12.2000 № 1023 и от 30.12.2000 №1026» »// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
66. Решение ВАС РФ  от 8.09.2004 № 9352/04 «О признании не соответствующим налоговому кодексу РФ и недействующим приказа МНС РФ от 26.03.2003 № БГ-3-22/135» // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
67. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 №20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993 года «О Федеральных органах налоговой полиции» »// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
68. Постановление ФАС СЗО от 30.04.2002 №А05-322/02-23/10»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
69. Постановление ФАС СЗО от 16.12.2002 №А56-20702/02»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
70. Постановление ФАС СЗО от 14.10.2002 №А26-2635/02-02-04/07»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
71. Постановление ФАС СЗО от 25.09.2001 №А42-1703/01-5»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
72. Постановление ФАС СЗО от 10.09.2002 №А44-972/02-с9»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
73. Постановление ФАС СЗО от 10.06.2003 №А05-866/03-57/18»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
74. Постановление ФАС СЗО от 03 апреля 2002 г. № А05-10876/01-579/10 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
75. Постановление ФАС СЗО от 30.07.2001 №А05-2205/01-129/19»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
76. Постановление ФАС СЗО от 13.03.2002 №ФО4/919-139/А27-2002»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
77. Постановление ФАС ВСО от 27.04.2001 №А33-12864/00-СЗа-Фо2-869/01-С1»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
78. Постановление ФАС ВСО от 12.03.2001 №А58-1190/00-ФО2-433/01-С1»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
79. Постановление ФАС УО от 22.05.2002 №ФО9-1033/02-АК»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
80. Постановление ФАС УО от 22.06.2003 №ФО9-1033/02-АК»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
81. Постановление ФАС УО от 15.07.2002 №ФО9-1434/02-АК»// Справочная правовая информация Консультант плюс
82. Постановление ФАС ВВО от 30.05.2003 №А25-7611/02А»// Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
83. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д. № 2 – 4329/2003.
84. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д. № А17-413/5-2006.
85. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д. № А17-4994/5-2005.
86. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д.№ А17-5500/5-2005.
87. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д.№А17-111/5-2006.
88. Архив Арбитражного суда Ивановской области. Д. №А17-2502/5-2004.