Налоговая ответственность в РФ

     Субъективная  сторона налогового правонарушения: п. 3 ст. 122 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 40% за умышленное совершение деяния, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ. Исходя из положений п. 3 ст. 122 НК РФ, надо полагать, что налоговое правонарушение, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, должны быть совершены по неосторожности.

     Неосторожная  форма вины применительно к п. 1 ст. 122 НК РФ выглядит следующим образом:

     - налогоплательщик не осознавал  того, что совершаемые им действия (бездействия), занижающие налоговую  базу, связанные с неправильным  исчислением налога, неправомерны;

     - налогоплательщик осознавал, что  совершаемые им действия (направленные  на занижение налоговой базы, другое неправильное исчисление  налога) неправомерны, но не предвидел  наступления последствий в виде  неуплаты или неполной уплаты  сумм налога. (Определение Конституционного  Суда РФ от 04.07.2004 № 2004-О)

     Субъект налогового правонарушения может быть только налогоплательщик. Налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности по этой статье в силу того, что п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, обязанность уплачивать законно установленные налоги возложена только на налогоплательщиков.

     Предусмотренная ст. 122 НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит признаков состава преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ).

     Привлечение организации к ответственности  за совершение деяния, предусмотренного ст. 122 НК РФ, не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих в ней управленческие функции), при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ). 

3.4. Ответственность за правонарушения против исполнения

доходной  части бюджета 

     - невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

     Объектом налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ являются отношения, связанные с надлежащим исполнением налоговым агентом своих обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога.

     Объективная сторона состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него НК РФ обязанностей и выражается в неправомерном действии (бездействии), в результате которого происходит неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию у налогоплательщика и перечислению соответствующих сумм в бюджет.

     Общественная  опасность данного деяния состоит  в том, что подрывается система  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования, а налогоплательщик (не по своей вине) не исполняет лежащей  на нем конституционной обязанности  по уплате налога (ст. 57 Конституции  РФ, ст. 3 НК РФ).

     Прежде  чем исполнить обязанность по перечислению налога, налоговому агенту необходимо исчислить данный налог  и удержать.

     Привлечение налогового агента к ответственности  по ст. 123 НК РФ будет возможно только в случае невыполнения им обязанности  и по удержанию (неполному удержанию) и по перечислению (неполному перечислению) налога (п. 44 Постановление Пленума  ВАС РФ от 28.02.2003 № 5).

     Привлечение налогового агента к ответственности  по ст. 123 НК РФ не освобождает его  от обязанности удержать налог у  налогоплательщика (при наличии  такой возможности) и перечислить  его в бюджет (п. 5 ст. 108 НК РФ).

       Субъективная сторона анализируемого деяния может быть представлена как в форме умысла, так и неосторожности (ст.110 НК РФ). Субъектом является налоговый агент. Если предусмотренное данной статьей деяние совершается физическим лицом, то ответственность по ст. 123 НК РФ будет иметь место в случае отсутствия в деянии признаков преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ)⁴⁹.

     Привлечение налогового агента - организации к  ответственности по ст. 123 НК РФ не освобождает  ее руководителя (иное лицо, выполняющее  в организации управленческие функции) от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ). 
 

     3.5. Ответственность против прав и свобод налогоплательщиков 
 

     - ответственность   свидетеля (ст. 128 НК РФ)

     Объектом налогового правонарушения являются отношения по осуществлению надлежащего налогового контроля со стороны налоговых органов. Правонарушение, предусмотренное ст. 128 НК РФ, состоит в препятствовании со стороны свидетеля полному, всестороннему и объективному осуществлению мероприятий налогового контроля.

     Объективная сторона рассматриваемого состава выражается как в действиях (п. 1 ст. 128 НК РФ), так и в бездействиях свидетеля (п. 2 ст. 128 НК РФ). Часть 1 ст. 128 НК РФ представляет данное правонарушение как уклонение от явки, либо как неявку без уважительных причин.

     Из  части 2 ст. 128 НК РФ следует, что свидетель неправомерно отказывается от дачи показаний или дает заведомо ложные показания.

       Для применения ответственности  по ст. 128 НК РФ причиной неправомерного отказа не имеют значения: боязнь испортить отношения с налогоплательщиком, нежелание сотрудничать с налоговыми органами и т.д. Возможно, они будут учтены судом в качестве смягчающих обстоятельств, но как уже было сказано, от ответственности по ст. 128 НК РФ не освобождают⁵⁰.

     В соответствии с п. 3 ст. 90 НК РФ физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний по основаниям, предусмотренным законодательством.

       Для привлечения к ответственности  по ст. 128 НК РФ налоговые органы должны доказать преднамеренное искажение сведений - только в этом случае показания признаются заведомо ложными.

     Субъективная  сторона налогового правонарушения: а) по ч. 1 ст. 128 НК РФ: неявка может быть совершена как с умыслом, так и по не осторожности, уклонение от явки подразумевает только умысел; б) по ч. 2 ст. 128 НК РФ: отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний могут быть совершены только умышленно. Субъектом рассматриваемого деяния могут быть только физические лица⁵¹.

- отказ  эксперта,   переводчика или   специалиста  в   проведении    налоговой    проверки, дача    заведомо ложного    заключения или   осуществление   заведомо ложного    перевода  свидетеля (ст. 129 НК РФ)

     Объектом рассматриваемого деяния является установленный порядок участия эксперта, специалиста, переводчика в проведении налогового контроля. Общественная опасность правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129 НК РФ, состоит в том, что оно существенно затрудняет деятельность налогового органа по налоговому контролю, способно привести к тому, что результаты налоговой проверки будут недостоверными, а лица, виновные в сокрытии своих доходов, в уклонении от уплаты налогов, в иных налоговых правонарушениях, не понесут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

     П. 1 ст. 129 предусматривает ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки, который выражается в заявлении виновного о том, что он не намерен принимать в ней участие и оказывать содействие налоговому органу.

     П. 2 ст. 129 НК РФ предусматривает ответственность эксперта или переводчика за дачу, соответственно, заведомо ложного заключения или за заведомо ложный перевод.

     Субъективная  сторона рассматриваемого деяния характеризуется наличием прямого умысла: лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения, перевода приведет к необъективности результатов налоговой проверки и желает наступления таких вредных последствий.

     Субъектами налогового правонарушения по ст. 129 НК РФ являются:

     Эксперт - организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ). Специалист - лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п. 1 ст. 129 НК РФ. Переводчик - не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки глухого или немого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ)⁵².

     Как видно, налоговая ответственность  выражается в профилактике налоговых  правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права соблюдать  нормы налогового права.

     Таким образом, налоговая ответственность  представляет собой обязанность  лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного  принуждения, предусмотренные санкциями  НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном порядке.  
 

    3.6. Уголовная ответственность  за налоговые преступления 

    В настоящее время особую актуальность приобретает эффективная борьба с налоговыми преступлениями, представляющими главную угрозу функционированию налоговой системы и системе рыночных отношений в России.

    Анализ  официальных статистических данных позволяет констатировать значительную распространенность преступлений в  сфере налогообложения. В частности, в 2005 г. правоохранительными органами было выявлено 22,8 тыс. налоговых преступлений, в 2006 г. - 25,6 тыс., в 2007 г. - 26,8 тыс., в 2008 г. - 25,2 тыс. При этом необходимо учитывать  тот факт, что приведенные данные отражают лишь некоторую (зарегистрированную) часть налоговых преступлений, налоговая  преступность в большинстве своем  латентна⁵³.

    Однако  латентность, представляющая собой  традиционную проблему уголовной ответственности  за налоговые и иные преступления, актуализировавшуюся в современных  условиях развития экономики России, не является единственной. Снижение уровня латентности налоговых преступлений во многом детерминировано успешным разрешением иных актуальных проблем  уголовной ответственности за налоговые  преступления. Рассмотрим данные проблемы более подробно⁵⁴.

    Как известно, в силу бланкетности диспозиций норм ст. ст. 198 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового агента" и 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов" Уголовного кодекса РФ поводами и основаниями к возбуждению дел о налоговых преступлениях являются акты предшествовавших документальных проверок налогоплательщиков, установивших факты уклонения от уплаты налогов или сборов в крупном (особо крупном) размере, неисполнения обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) в крупном (особо крупном) размере, сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном размере⁵⁵. Однако проблема заключается в том, что законодательство о налогах и сборах устанавливает чрезмерно широкие пределы усмотрения налоговых органов. В частности, в соответствии со ст. 111 Налогового кодекса РФ "обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

    1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой  информации и иными способами,  не нуждающимися в специальных  средствах доказывания);

    2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,  находившимся в момент его  совершения в состоянии, при  котором это лицо не могло  отдавать себе отчета в своих  действиях или руководить ими  вследствие болезненного состояния  (указанные обстоятельства доказываются  представлением в налоговый орган  документов, которые по смыслу, содержанию  и дате относятся к тому  налоговому периоду, в котором  совершено налоговое правонарушение);