Виды налогов и их классификация

4.   Расчет налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость

 

      Исчисление  и уплата налога на прибыль организаций (НПО) с 01.01.2002 года регламентируется Главой 25 НК РФ.

      Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства

      Согласно  п. 1 ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов.   

    Согласно  п. 1 ст. 248 НК РФ, к доходам в целях Главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

      Доходы  от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

        Прежде чем рассчитать налог  на прибыль организаций необходимо  произвести расчет НДС.

      Все данные и расчеты НДС и налога на прибыль организаций сведены  в таблице 21. 

Расчет  НДС

      Налог на добавленную стоимость исчисляется  и уплачивается в соответствии с  Главой 21 НК РФ.

      Налогоплательщиками, в соответствии со ст.143 НК РФ, налога на добавленную стоимость признаются организации.

1. Рассчитаем НДС  полученный от  покупателей (НДС  от выручки).

Валовая выручка от реализации продукции (ВРП), включая НДС, равна: 18000 тысяч рублей, НДС от выручки:

НДС_ВРП =  18000 * = 2745,76 (тыс.руб.)

Валовая выручка от реализации без НДС  составит:

ВРП_безНДС = 18000  - 2745,76 = 15254,24 (тыс.руб.)

2. Рассчитаем НДС  оплаченный поставщикам  (НДС от материальных  затрат).

Материальные  затраты (МЗ), включая НДС, равны: 8500  тысяч рублей, тогда НДС от материальных затрат:

НДС_МЗ =  8500 * = 1296,61 (тыс.руб.)

Материальные  затраты без НДС составят:

МЗ_безНДС = 8500 – 1296,61  = 7203,39 (тыс.руб.)

      Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между НДС от выручки  и НДС от материальных затрат: 

                                      НДС_{к уплате} = НДС_ВРП – НДС_МЗ,                  (14) 

НДС_{к уплате} = 2745,76 – 1296,61 =1449,1 тыс.руб. 

      Далее необходимо определить сумму расходов для исчисления налога на прибыль организаций. 

Определение суммы расходов для  исчисления налога на прибыль организаций

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

      В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком.

      Сумма расходов для исчисления налога на прибыль включает в себя расходы  на оплату труда,  суммы начисленной амортизации, материальные затраты, прочие расходы.

      Фонд  оплаты труда - денежные средства предприятия, затраченные в течение конкретного  периода времени на оплату труда, определяется как сумма доходов, заработной платы, всех работников предприятия  за налоговый отчетный период, т.е. за календарный год.

      Таким образом, получаем, что фонд оплаты труда составил:

ФОТ = 294370+164260+55680+220840+181820+154430+136040 = 1207440

(руб.) 

      Далее рассчитываем сумму амортизации. В  зависимости от способа начисления амортизации налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль организации будет отличаться на сумму начисленной амортизации.

    В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях Главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

    Согласно  п. 1 ст. 259 НК РФ, налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей линейным или нелинейным методом.

    Согласно  п. 2 ст. 259 НК РФ, сумма амортизации  для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в  порядке, установленном настоящей  статьей. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

      Рассчитаем  суммы начисленной амортизации  двумя методами, предусмотренными п. 2 ст.259 НК РФ:

     Линейным  методом амортизация уже была рассчитана при определении налога на имущество организаций. 

     Таблица 15 – Данные по расчету амортизации линейным методом

       Таким образом итоговая сумма амортизации определенной линейным методом составляет 1606,92 тыс.руб.

Теперь  необходимо определить амортизацию  нелинейным методом.

      При применении нелинейного метода норма  амортизации (К) определяется по формуле: 

                                                     К = (2/n) * 100%,                              (15) 

где К  – норма амортизации в процентах  к первоначальной стоимости объекта;

   n – срок полезного использования объекта, выбранный в месяцах;

      Сумма амортизации за месяц (А_мес.) по каждому виду основных средств и нематериальных активов определяется по формуле:

                                                      А_мес. = S_n * К,                                                         (16) 

где А_мес.– месячная сумма амортизации,

   S_n – первоначальная стоимость объекта;

      Остаточная  стоимость (S_ост) по объектам основных средств и нематериальных активов определяется по формуле: 

                                                       S_ост. = S_n - А_мес,                                  (17) 

Земельные участки

      Согласно  п.4 ст.374 НК РФ, земельные участки не признаются объектами налогообложения. По земельным участкам амортизация не начисляется, и определение остаточной стоимости невозможно. 

Здания  и сооружения

      Начисление  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества: зданий и сооружений, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, исходя из его  срока полезного использования.

      Отнесем здания о сооружения данной организации  к седьмой амортизационной группе, сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Срок  полезного использования (n) = 20 лет = 240 месяцев.

тогда норма амортизации за месяц равна:

К = (2 / 240) * 100% = 0,83% = 0,0083 

Таблица 16 – Результаты расчетов суммы амортизации, остаточной стоимости зданий и сооружений