Податок на додану вартість

 У проекті  Кодексу уточнено перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування  i які звільняються від оподаткування.  При цьому перелік пільгових  операцій дещо скорочено, насамперед  за рахунок звільнень від оподаткування операцій, безпосередньо не пов’язаних із соціальним захистом малозабезпечених верств населення, i звільнень, що спотворювали умови здорової конкуренції та ставили в нерівні умови платників окремих галузей народного господарства.

 Крім приведення національного законодавства у відповідність із законодавством Європейського Союзу, зазначене стало передумовою для поетапного зниження ставки податку на додану вартість з 20 до 17%. Доречно зазначити, що відповідно до Директиви Ради 2006/112/ЄС у країнах Європейського Союзу до 31 грудня 2010 р. стандартна ставка цього податку не може бути меншою від 15%.

Якщо в Україні  ставка податку на додану вартість зменшиться до 15% то звичайно й зменшаться надходження до Державного бюджету України.

Із урахуванням норм проекту Податкового кодексу України прогнозується податковий ресурс загального фонду державного бюджету (зменшення відшкодування ПДВ) в сумі 2 900 млн. грн., зокрема: від запровадження норми щодо звільнення від оподаткування операцій з постачання зернових культур товарних позицій 1001 – 1008, технічних культур товарних позицій 1205, 1206, деревини товарних позицій 4401-4421 згідно з УКТЗЕД прогнозується додатковий ресурс (зменшення відшкодування ПДВ) в сумі 2 900 млн. грн.

За даними ДПА зернотрейдерами заявлено до відшкодування ПДВ:

1. у 2008 році –4,6 млрд. грн.
2. у 2009 році – 7,1 млрд. грн.
3. очікувані на 2010 рік – 4,6 млрд. грн.

Розрахунок прогнозної суми заявленого до відшкодування ПДВ на 2011 рік здійснено шляхом визначення середнього значення наведених показників за 3 роки з урахуванням прогнозного індексу споживчих цін на 2011 рік:

(4,6 + 7,1+ 4,6) : 3 * 108,9% = 5,9 млрд. грн.

де -108,9% - прогнозний індекс споживчих цін на 2011 рік (затверджений Постановою КМУ від11.08.2010 №701 )

Враховуючи, що близько 50 % заявлених до відшкодування сум використовуються експортерами у “тіньових” схемах, то запровадження даної норми призведе до зменшення відшкодування ПДВ в сумі близько 2,9 млрд. грн. Це в свою чергу вплине на збільшення доходів загального фонду державного бюджету.

Додатковий ресурс складе – 2,9 млрд. грн.

Норми проекту Податкового  кодексу України, які вплинуть на зменшення надходжень (збільшення відшкодування  ПДВ) від встановлення відповідальності держави за несвоєчасне відшкодування податку на додану вартість з державного бюджету платникам податку прогнозуються втрати бюджету в сумі 514 млн. грн.

Середньомісячна прогнозна  сума відшкодування на 2011 рік визначена у розмірі  3 млрд. грн..

Якщо припустити, що середній коефіцієнт задоволення заявки на відшкодування 0,76 то прогнозна сума середньомісячного незадоволеного бюджетного відшкодування може скласти 3000 * (1 – 0,76) = 720,4 млн. грн.

Сума умовно нарахованої  пені може відповідно скласти :

720,4 * 8,5 * 120% : 365 * 30,5 = 514 млн. грн.

де: 120% облікової ставки НБУ – розмір пені, визначений проектом бюджетного кодексу;

8,5 – прогнозна облікова  ставка НБУ на 2011 рік; 

365 – кількість днів  у році;

30,5 – середньомісячна  кількість днів.

Отже втрати бюджету на 2011 рік  складуть 514 млн. грн.

Із урахуванням норм проекту Податкового кодексу  України прогнозуються втрати загального фонду державного бюджету в сумі 652 млн. грн., зокрема:

від запровадження норми щодо звільнення від оподаткування (не є об’єктом оподаткування) операцій з постачання консультаційних, інжинірингових (в т.ч. передпроектних, проектних, інженерно-вишукувальних робіт (послуг), консалтингових, адвокатських, бухгалтерських та інших подібних послуг, а також послуг з обробки даних і надання інформації прогнозуються втрати бюджету в сумі 586 млн. гривень.

За даними ДПА за 7 місяців 2010 року до загального фонду державного бюджету надійшло ПДВ від операцій з постачання консультаційних, інжинірингових консалтингових, адвокатських, бухгалтерських та інших подібних послуг в сумі 387,7 млн. грн. Виходячи з цього, очікувана на 2010 рік сума ПДВ становитиме 664,7 млн. грн.

387,7 : 7 * 12 = 664,7 млн. грн.

Розрахунок прогнозної суми ПДВ від надання зазначених послуг на 2011 рік здійснено на базі очікуваного показника 2010 року з урахуванням прогнозного індексу споживчих цін на 2011 рік (108,9%):

664,7 * 108,9% = 724 млн. грн.

Слід зазначити, що у 2011 році підприємства, що надають зазначені послуги перейдуть на загальну систему оподаткування, та відповідно сплачуватимуть податок на прибуток. Тому, до бюджету додатково мав би надійти податок на прибуток в сумі 138 млн. грн.

723,8 * 19% = 138 млн. грн.

Таким чином від запровадження  даної норми загалом до загального фонду державного бюджету не надійде 586 млн. грн.

724 - 138 = 586 млн. грн.

Втрати бюджету складуть – 586 млн. грн. від запровадження норми щодо звільнення від оподаткування операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти прогнозуються втрати загального фонду державного бюджету в сумі 66 млн. грн.

 

Таблиця 3.1

Розрахунок втрат ПДВ  на 2011 рік

Сума видатків на будівництво житла та забезпечення житлом громадян згідно ЗУ "Про Державний  бюджет України на 2010 рік"	Розрахунок  обсягу будівельно-монтажних робіт в загальній сумі, виходячи з питомої ваги на рівні 50%	Розрахунок  втрат ПДВ на 2011 рік
796 млн. грн.	796 * 50% = 398 млн.  грн.	398 * 16,67% = 66 млн.  грн.
* норма  щодо 50% взята із економічного  словника

 

Зробивши  прогнозний розрахунок  на 2011 рік, надходження  до Державного бюджету від податку  на додану вартість зменшаться на 66 млн.грн.. Питома вага надходжень податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету у ВВП в 2011 році прогнозується на рівні 8,6 відсотка, зокрема:

1. ПДВ з вироблених в Україні товарів (з урахуванням бюджетного відшкодування) – 2,4 відсотка;
2. ПДВ з ввезених на територію України товарів – 6,2 відсотка.

У прогнозі на 2011 рік враховано стабілізацію та активізацію діяльності в усіх секторах економіки. Крім того, в рамках державної цільової програми підготовки та проведення в Україні фінальної частини Чемпіонату Європи 2012 року передбачено виконання завдань, які сформовані на підставі вимог УЕФА. Зокрема, будівництво та реконструкція стадіонів, готелів, аеропортів, залізниць, автомобільних шляхів, ліній електропередач, створення належної інфраструктури. Це, в свою чергу, вплине на розвиток внутрішнього ринку країни та, відповідно, на збільшення надходжень ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Також в прогнозі на 2011 рік, враховано спрямування  до спеціального фонду державного бюджету  суми ПДВ від переробних підприємств  за реалізовані ними молоко, молочну  сировину та молочні продукти, м'ясо  та м'ясопродукти, іншу продукцію переробки тварин, закуплених у живій вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно) з подальшим використанням її на дотації для сільгоспвиробників в сумі 2 030,0 млн. гривень.

 

 

Рис. 3.1. Надходження  податку на додану вартість в перспективі на 2011-2012 рік

 Також у  розділі проекту Податкового  кодексу, присвяченому податку  на додану вартість, знайшли відображення  адаптовані до законодавства  ЄС норми, що передбачають механізм  оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до якого суб’єкт підприємницької діяльності в галузі сільського господарства, рибальства та лісового господарства без реєстрації його платником ПДВ може обрати режим оподаткування за фіксованою ставкою (12%). При цьому сума податку залишається в розпорядженні такого суб’єкта для компенсації сплаченого податку у складі витрат на придбання товарів, робіт, послуг.

 Запропоновані  в розділі «Податок на додану  вартість» норми не мають дискримінаційного  характеру, оскільки звільнення  в частині ПДВ поширюватимуться  як на поставку вітчизняних товарів, так i на ввезення товарів іноземного виробництва. При цьому не передбачається встановлення пріоритетів в оподаткуванні окремих галузей чи суб’єктів господарювання. Зазначені норми не суперечитимуть вимогам Ради ЄС та угодам ГАТТ/СОТ.

 Директива  про спільну систему податку  на додану вартість дає змогу  навіть членам ЄС на певний  перехідний період застосовувати  той режим оподаткування, який  діяв у цих країнах до моменту  їх вступу до Європейського  співтовариства.

 Тобто більшість положень проекту Податкового кодексу щодо системи обкладання податком на додану вартість уже адаптовано до законодавства Європейського Союзу.

 У розділі  «Спеціальні режими оподаткування»  з метою стимулювання інноваційно-інвестиційної  діяльності підприємств для суб’єктів спеціальних (вільних) економічних зон, де запроваджено режим спеціальної митної зони, запропоновано новий механізм стимулювання інвестиційної діяльності, який не суперечить вимогам Міжнародної конвенції про спрощення i гармонізацію митних процедур системи угод від 18.05.73 р. (м. Кіото).

 Зокрема,  у проекті Податкового кодексу  запропоновано особливий порядок  сплати ПДВ при переміщенні  через межі СЕЗ передбачених  інвестиційними проектами товарів  (відповідно до визначення СЕЗ  як території, що знаходиться поза межами митної території України), за винятком транспортних засобів, підакцизних товарів та товарів 1 — 24 груп за УКТ ЗЕД.

 Суб’єктом  підприємницької діяльності, які  реалізують інвестиційні проекти  на територіях пріоритетного  розвитку, пропонується запровадити нові принципи податкового стимулювання інвестиційної діяльності в регіонах, виходячи зі стандартів Угоди про субсидії та компенсаційні заходи системи угод ГАТТ/СОТ. Зокрема, законопроектом передбачається вексельна форма сплати ПДВ при імпорті устаткування, обладнання та комплектуючих до них та визначено строк погашення векселя 90 днів. При цьому Кабінет Міністрів України матиме право продовжувати зазначений строк погашення векселя залежно від технологічних особливостей конкретного виробництва [7, с.123].

Також одним  із основних напрямів удосконалення  обкладання акцизним податком у проекті  Податкового кодексу є адаптація  законодавства України до норм Директив Ради ЄС, які регулюють обкладання цим податком.

 Підсумовуючи  викладене, можна стверджувати: реалії сьогодення переконливо засвідчують, що невід’ємною складовою процесу вдосконалення податкового законодавства України є його адаптація до законодавства Європейського співтовариства i вимог положень угод ГАТТ/СОТ.

 

3.2. Податок на додану вартість в системах оподаткування європейських країн

 

Французька  Республіка. Податкова система Франції  цікава тим, що саме в цій країні було розроблено i в 1954 р. запроваджено податок на додану вартість. На сьогодні податкова система Франції стабільна у незмінності переліку податків i зборів, правил їх справляння, проте ставки податків щороку переглядаються з урахуванням економічної ситуації та напряму економіко-соціальної політики держави. Характеризуючи податкову систему Франції, варто було б виділити її соціальну спрямованість, перевагу непрямих податків, особливу роль прибуткового податку, врахування територіальних аспектів, гнучкість системи у поєднанні з жорсткістю, широку систему пільг i знижок, відкритість для міжнародних податкових угод.

Провідною ланкою бюджетної системи Франції є  податок на додану вартість, який враховує характер здійснюваної операції i не залежить від фінансового стану платника податків. Об’єктом оподаткування  є продажна ціна товару i послуги. Крім роздрібної ціни до об’єкта оподаткування включаються збори i мита без ПДВ. Із загальної суми вираховується розмір податку, сплаченого постачальникам сировини i напівфабрикатів.

Існує чотири види ставок ПДВ: 18,6% — нормальна ставка на всі види товарів i послуг; 33,33% —  гранична ставка на предмети розкоші, автомобілі, алкоголь, тютюн; 7% — пільгова ставка на товари культурного повсякденного вжитку (книги); 5,5% — на товари i послуги першої необхідності (продукти харчування, за винятком алкоголю i шоколаду, медикаменти, житло, транспорт). Зараз спостерігається тенденція до зниження ставок i переходу до двох ставок — 18,6% i 5,5%.

Законодавством  Франції передбачено звільнення від сплати ПДВ шляхом його відшкодування  при експортних операціях i в результаті застосування різних ставок при покупці i продажу. Крім того, від сплати ПДВ звільняються такі види діяльності: медицина i медичне обслуговування; освіта.

 У Франції  існує перелік видів діяльності, що надає право обирати між  ПДВ i прибутковим податком, а  саме: надання в оренду приміщень для будь-якого виду економічної діяльності; фінанси i банківська справа; літературна, спортивна, артистична діяльність; муніципальне господарство. Пільги мають підприємства, які роблять інвестиції, шляхом вирахування з ПДВ сум, що спрямовуються на інвестиції.