Податок на додану вартість

Датою збільшення  податкових  зобов'язань  платника податку є дата, визначена  за   правилами.

При цьому   ціна   продажу   вживаного  транспортного  засобу визначається:

1. для фізичної особи виходячи з ціни,  зазначеної  у договорі купівлі-продажу,  але не  нижче оціночної вартості такого засобу, розрахованої   суб'єктом   оціночної   діяльності,   уповноваженим здійснювати оцінку відповідно до закону;
2. для платників  податку  виходячи  з  договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

Базою    оподаткування    для    товарів/послуг,    що передаються у межах договорів комісії (консигнації), поруки,  довірчого управління,  є вартість постачання цих товарів.

Базою оподаткування при ввезенні  товарів на митну територію України є договірна (контрактна) вартість,  але не менша митної  вартості  цих товарів,  з урахуванням мита  та  акцизного податку,  що  підлягають  сплаті,  за  винятком  податку на додану вартість, що включаються до ціни товарів/послуг згідно із законом [1].

 При визначенні  бази  оподаткування   перерахунок   іноземної валюти  в  національну  валюту  здійснюється  за  офіційним курсом національної валюти  до  цієї  валюти,  встановленим  Національним банком  України,  що  діє  на  день  подання митної декларації для митного  оформлення,  а  в  разі  нарахування   суми   податкового зобов'язання  митним органом у випадках,  коли митна декларація не подавалася, - на день визначення податкового зобов'язання.

Для послуг,  які постачаються нерезидентами  на  митній території  України,  базою  оподаткування є договірна (контрактна) вартість  таких  послуг  з  урахуванням  податків  та  зборів,  за винятком  податку  на  додану  вартість,  що  включаються  до ціни постачання  відповідно  до   законодавства.   Визначена   вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного  банку  України  на   дату   виникнення   податкових зобов'язань.  У  разі  отримання  послуг  від  нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається,  виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1

 

Зрозуміло, що податок  на додану вартість має велике значення для фіскальної стабільності в країні, яка потребує встановлення стабільного податку, котрий стимулюватиме економічне зростання. Перехідний період у системі оподаткування в України намагається запровадити податок на додану вартість Європейського зразка. Адже податок на додану вартість стимулює зростання приватного підприємництва й забезпечує нейтральність для всіх секторів економіки, формує правильні стимули для зростання в перехідній економіці, стимулює заощадження й інвестиції, забезпечує значні надходження в державну казну. Поряд з цим податок на додану вартість є податком з найбільшими витратами на його адміністрування, потребує більш кваліфікованих фахівців та значного досвіду оподаткування, не сприяє справедливому перерозподілу доходів.

Основним недоліком  податку на додану вартість, як непрямого податку, є те, що він закладається в ціну товарів і тим самим підвищує її, що спричиняє недоступність деяких товарів, які оподатковуються податком на додану вартість малозабезпеченим верствам населення. Аналіз чинного законодавства з податку на додану вартість засвідчив ще один істотний недолік — подвійне оподаткування. Оподаткування власне доданої вартості, сплата податку пропорційно новоствореній вартості на відповідному етапі виробництва чи просування товарів наближають податок на додану вартість до прямих податків із точки зору прогресивності оподаткування.

Розглядаючи більш  конкретно ставки податку на додану вартість, слід особливо звернути на два  моменти. Перший – пов’язаний з  розміром ставки. Спочатку її було встановлено  на рівні 28%, її розмір перевищував усі допустимі межі. Тому рішення про доведення ставки податку на додану вартість до 17% є виправданим.

Другий момент – визначається кількістю ставок, що використовуються. Встановлення єдиної ставки податку значно спрощує систему функціонування та обслуговування податку на додану вартість.

Разом з тим  характерною рисою податку на додану вартість як із позиції фіскальної достатності, так і з позиції  економічної ефективності є його здатність сприяти реальній оцінці вартості товарів. Тому широка система пільг щодо сплати податку на додану вартість є недостатньо економічно виправданою.

Таким чином, податок  на додану вартість посідає значне місце в податковій системі України. Він має свої переваги та недоліки, як з фіскальних позицій, так і з огляду регулювання обсягів споживання. Завдання науки про податки полягає в подальшому вдосконаленні механізму справляння податку, що вимагає як високої податкової техніки, так і великих фінансових витрат. Як свідчить світовий досвід – це єдиний правильний шлях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ НАДХОДЖЕНЬ ДО ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

 

2.1.  Аналіз податку на додану вартість в Державному бюджеті Україні 

 

Україна переживає  економічну кризу. Одним з головним чинників є податкова система. З одного боку, вона не забезпечує державу достатніми і надійними доходами, що породжує фінансову кризу держави на макрорівні, а з другого — підриває фінансову базу підприємницьких структур, чим зумовлює кризу в мікроекономічному середовищі.

З огляду на це, виникає потреба у глибокому  аналізі способів мобілізації доходів  держави, обґрунтування напрямків, форм і методів підвищення результативності її фінансової діяльності.

Світовий досвід підтверджує, що існують різні фінансові  способи мобілізації доходів держави. У найзагальнішому вигляді їх поділяють на податкові й неподаткові. Однак на сучасному етапі найважливішу роль відіграє податкова діяльність.

Державний бюджет України — це централізований  фонд фінансових ресурсів держави, які  використовуються для виконання  покладених на неї функцій, передбачених Конституцією України. В організаційному  аспекті бюджет — це план утворення  і використання фінансових ресурсів, що знаходяться в розпорядженні держави.

Сукупність  всіх бюджетів (Державний бюджет України, республіканський бюджет АРК, місцеві  бюджети) є Зведеним бюджетом України, який використовується для аналізу  визначення засад державного регулювання  економічного і соціального розвитку.

Основним джерелом доходів бюджетів базового рівня  є регулюючи доходи, перш за все — прибутки від податків.

 

Таблиця 2.1.

Структура доходної частини Державного бюджету України у 2003 - 2010 роках

 

Найменування згідно з бюджетною класифікацією	2003	2004	2005	2006	2007	2008	2009	2010
Разом доходів	53272581	65215663	106124986	125785131	157287046	231931967	238931337	284691908
Кошти,що надходять  до Державного бюджету з інших  бюджетів (місцевих)	2383412,4	1590915,7	1322801,4	1421804,7	3800379	7423199,1	8741215,5
Податок з доходів  фізичних осіб в держ-бюджет	0	752090,6	759600	0	0	0	0
Податок на прибуток підприємств	11667740	12606780	20326093	26044900	28638600	42148549	41936144
Збори за спеціальне використання природних ресурсів	754445	931623	1391147	2109491,8	1908560,7	2815932	3196366,2
Податок на додану вартість	13652000	19843800	33702686	42859178	65122466	98628606	94839599	116691600
Податок на додану вартість із вироблених в Україні	13052000	18376100	26704366	31078000	41653386	48980907	50066000	55879000
Бюджетне відшкодування  податку на додану вартість грошовими  коштами	-9677350	-10835000	-13158820	-15864922	-18776900	-32592693	-36518500	-20856000
Податок на додану вартість із ввезених на територію  України товарів	10277350	12302700	20157140	27646100	42245980	82240391	81292099	81668600
Акцизний збір із вироблених в Україні товарів	4331804	5934631	7483553	9584399	8999852	11133120	19064930
Акцизний збір із ввезених на територію України  товарів	552900	808139	911788	887127	1329123	2573125,4	5857560
Плата за ліцензії на певні види господарської діяльності	127770	328010	465934	480560	628312,4	583914	449578
Ввізне мито	2582500	3660614	6370250	6308166	8060000	12096000	12310000

Продовження таблиці 2.1

Вивізне мито	180594,1	906200	1262072	1112475,4	299044	364840	2727720
Інші податки (Збір на розвиток виноградорства, садівництва  і землярства)	175300	184000	206234	263303	275000	412000	508000
Доходи від  власної і підприємницької діяльності	5997230	6857051,1	13060485	12525167	14133000	18475069	16736371
Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу	1015151,3	1256594,5	1432937	1365863	1434547,4	1988404,4	1480990
Надходження від  штрафів та фінансових санкцій	283800	343170	0	0	0	0	0
Інші неподаткові  надходження	3686922,2	1972007	5256949,2	10118182	10204840	14618702	13293023
Додаткові збори  з підприємств на виплату пенсій(з 2004р)	0	2484305,1	3961540,2	4574893	4574202,7	2200000	4660500
Власні надходження  бюджетних установ	4684038,9	5325618,2	6820302,7	8133975	9865489,4	12000215	16302015
Надходження від  продажу основного капіталу	56000	52400	59682	48035	40500	47500	6000
Надходження від реалізації державних запасів товарів	405050	590500	611700	740007,7	150000	1023000	790452
Надходження від  продажу землі і нематеріальних активів					1210000	4326244,4	1663904
Надходження від  секретаріату ООН за участь українського контингенту у миротворчих операціях	145562,9	168065,2	161496	130399,7	97613,9	95343,7	175880
Платежі до Фонду  України соціального захисту  інвалідів	120000	120000	120000	124000	150000	167800	167800
Збір за забруднення  навколишнього природного середовища	70000	74430,4	98667,9	501505	584093	605706,6	257081,4
Податкові надходження	34408466	45943018	74897091	89733648	115357404	170890787	178654445
Неподаткові надходження	10983104	12913128	28823618	32143187	29831946	42775370	40913760
Власні надходження бюджетних установ(окремо)	4686038,9	5325618,2	7168302,7	8133975	9855489,4	12000215	16302015
Разом доходів	53272581	65215663	106124986	125785131	157287046	231931967	238931337	284691908

Динаміка і  структура надходжень ПДВ, які адмініструються  відповідними підрозділами в районній ДПІ, характеризується наступними показниками [20]:

1. нараховані згідно деклараціям платників податків суми податку ПДВ, який підлягає сплаті в бюджет;
2. фактично сплачені платниками податків суми податку ПДВ до бюджету (на рахунки держказначейства України) на дату кінцевого строку сплати податку після подання декларації (10 - денний термін);
3. поточні суми недоїмки сплати податку по ПДВ (негативна різниця між фактично сплаченими та нарахованими сумами);
4. поточні суми переплати сплати податку по ПДВ (позитивна різниця між фактично сплаченими та нарахованими сумами);

 

 

Рис. 2.1. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2003 - 2009 рр. та питома вага ПДВ

Частка податкових надходжень у структурі загальних  надходжень зведеного бюджету за 2009 рік порівняно з 2008 роком зменшилася на 4,2 в.п. до 72,1%. Водночас змінилась і структура самих податкових надходжень.

Так, дещо скоротились  частки таких надходжень, як податок  на прибуток підприємства (на 4,6 п.в.), податки  на міжнародну торгівлю та зовнішні операції (на 1,7 в.п.), та податок на додану вартість ( на 1,6 в.п.).

 

 

 

Рис. 2.2. Структура доходної частини Державного бюджету України у 2009 році

 

У 2009 році до державного бюджету надійшло 148,9 млрд. грн. податкових надходжень, що на 19,0 млрд. грн., або на 11,3%, менше відповідного показника минулого року.

Аналіз тенденцій  щодо сплати платежів протягом останніх років дає підстави стверджувати, що складова інфляційних процесів, від яких сьогодні потерпає весь світ, несуттєво вплинула на значний приріст надходжень до бюджету.

Аналіз питомої  ваги податку на додану вартість в загальному обсязі стягнених податків в Державний та Зведений бюджет України показує, що ПДВ є системообразуючим податком, який займає найбільшу частку.

 

Таблиця 2.2

Структура доходів  Зведеного та Державного бюджетів України  у 2007 – 2009 роках

Доходи	Зведений бюджет			Державний бюджет
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Податкові надходження, у т.ч.:	73,3	76,3	72,1	72,2	74,9	68,4
податок з доходів  фізичних осіб	15,8	15,4	15,4	Х	Х	Х
податок на прибуток підприємств	15,6	16,1	11,5	21	21,2	14,9
збори за спеціальне використання природних ресурсів, із них:	2,7	3,1	3,9	1,2	1,1	1,2
плата за землю	1,8	2,2	2,9	Х	Х	Х
податок на додану вартість	27	30,9	29,3	36,8	41,1	38,9
акцизний збір	4,8	4,3	7,5	6,5	5,7	9,8
податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції	4,6	4,1	2,4	6,2	5,5	3,2
інші податкові  надходження	2,8	2,4	2,1	0,5	0,3	0,4
Неподаткові платежі	22,1	20,3	25,6	26,1	23,6	30,5
Доходи від  операцій з капіталом	2,9	2,3	1,3	1,1	0,9	0,5
Цільові фонди	1,7	1,1	0,8	0,5	0,5	0,3
Інші надходження	0	0	0,2	0,1	0,1	0,3