Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

Если  поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к  вычету сумму НДС, которую он уплатил  по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 14 Правил).

Если  вы получили от продавца счет-фактуру, который был составлен с нарушением установленных требований, то у вас  есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Согласно  п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки  счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя.

При этом наименование, адрес продавца и покупателя должны соответствовать  учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98). Указать адреса продавца и покупателя можно с сокращениями, но важно не забыть о всех составляющих адреса: почтовом индексе, названиях города, улицы и т.д. (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

Следует обратить внимание, что согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам в счете-фактуре продавец должен отражать одновременно и свое полное наименование, и сокращенное.

Однако  контролирующие органы указали, что  не будет считаться нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры  укажет только полное или только сокращенное  свое наименование (Письма Минфина  России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, Информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009).

Что касается наименования покупателя, то при заполнении данного реквизита  можно указывать как полное, так  и сокращенное наименование в  соответствии с учредительными документами (абз. 9 Приложения N 1 к Правилам, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/02648);

3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя.

При этом грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее  склад и выступающее грузоотправителем  по поручению владельца груза, или  лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению  собственника товаров. Если продавец и  грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 счета-фактуры пишется "он же" (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам). При этом, как отметил Минфин России, не будет нарушением, если вы в таком случае укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-09/44).

Грузополучатель (получатель) - это физическое или  юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

Добавим, что сведения о грузоотправителе и грузополучателе с указанием  почтовых адресов приводятся только в случае выставления счета-фактуры  на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных  прав в строках 3 и 4 счета-фактуры, отведенных для указания этой информации, ставятся прочерки (абз. 6, 7 Приложения N 1 к Правилам, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строках 3 и 4 необходимо указать сведения о  грузоотправителе и грузополучателе  в общем порядке (Письмо Минфина  России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

Некоторые из представленных выше разъяснений  были даны ранее в Письме УФНС России по г. Москве от 16.01.2009 N 19-11/002251;

4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг). При заполнении данного реквизита  допускается проставление трехзначного  номера (последних трех цифр), если  номер платежного поручения состоит  более чем из трех цифр (Письма  Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три  цифры должны быть отличны  от "000" (Приложение N 4 к Положению  Банка России о безналичных  расчетах в Российской Федерации  от 03.10.2002 N 2-П). Об этом свидетельствует  и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

 

В том случае, если вы получили оплату за товар в день его отгрузки, этот реквизит счета-фактуры вы можете не заполнять (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14);

5) наименования поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единицы  измерения (при возможности их  указания) <1>;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг) исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих налог, с  учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) с учетом

13) страна происхождения товара <2>;

14) номер таможенной декларации <2>.

КАК ИСПРАВИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ

 

Возможность внесения исправлений в счет-фактуру  прямо предусмотрена п. 29 Правил. Исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца. При этом надо обязательно указать дату внесения исправления. На необходимость внесения исправлений таким способом также  указывают чиновники (см. Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-07-09/34, от 13.04.2006 N 03-04-09/06, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 19-11/21293). Если же изменения не заверены надлежащим образом (например, отсутствует подпись руководителя или дата внесения исправлений, исправления заверены подписью неуполномоченного лица), то в применении налогового вычета по такому счету-фактуре может быть отказано (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2008 N А33-7888/07-Ф02-5725/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16559/08), от 02.09.2008 N А33-11259/07-Ф02-4194/08).

ФНС России рекомендует вносить изменения  таким образом: зачеркивать неверные показатели в графах или строках, а в свободном поле счета-фактуры  писать "Исправлено:" со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять что и на что в ней исправлено (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

 

К примеру, надпись в свободном поле исправляемого  счета-фактуры может выглядеть  так:

 

Исправлено:

в строке 3

слова "ул. Саратовская, д. 1"

на слова "ул. Сормовская, д. 11".

16.03.2010

                  Петров

    Руководитель -------- И.И. Петров

М.П.

 

Обращаем ваше внимание на то, что исправления могут вносить  только продавцы. Если счет-фактуру  исправил покупатель, то в применении вычета ему откажут

ПРАВО ПОДПИСИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Согласно  п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера  организации

либо

2) иных лиц, уполномоченных на  то приказом (иным распорядительным  документом) по организации или  доверенностью от имени организации.

Фамилии и инициалы лиц, уполномоченных подписывать  счета-фактуры, рекомендуется указывать  вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера. Однако не будет  нарушением, если фамилии и инициалы уполномоченных лиц будут выделены дополнительной строкой (Письма Минфина  России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 06.02.2009 N 03-07-09/04, от 28.01.2008 N 03-07-09/02, ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается  индивидуальным предпринимателем с  указанием реквизитов свидетельства  о государственной регистрации  этого индивидуального предпринимателя.

ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ

И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР,

КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ

 

Напомним, что обязанность налогоплательщика  по составлению счетов-фактур включает также обязанность по ведению  журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Как вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, разъясняется в Правилах. Форма счета-фактуры  приведена в Приложении N 1 к Правилам.

Перечислим  основные требования указанных Правил, на которые следует обратить внимание покупателям и продавцам товаров (работ, услуг).

ЕСЛИ ВЫ - ПОКУПАТЕЛЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

1. Покупатели ведут:

- журнал учета полученных от  продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся (п. 1 Правил);

- книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных  продавцами (п. 7 Правил).

2. Счета-фактуры, полученные от  продавцов, подлежат:

- учету в журнале по мере  их поступления (п. 2 Правил);

- регистрации в книге покупок  по мере возникновения права  на налоговый вычет.

"Авансовые"  счета-фактуры по товарам, которые  приобретаются для использования  как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях, регистрируются в книге покупок на всю сумму предоплаты (абз. 4 п. 8 Правил). Следует учитывать, что данная норма введена в Правила Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451.

3. В книге покупок не регистрируются  счета-фактуры:

- с одинаковыми реквизитами;

- полученные при безвозмездной  передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг), включая  основные средства и нематериальные  активы;

- полученные участником биржи  (брокером) при осуществлении операций  купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- полученные комиссионером (агентом)  от комитента (принципала) по переданным  для реализации товарам (работам,  услугам), имущественным правам, а  также по полученным от него  авансам в счет предстоящей  реализации;

- выписанные продавцом товаров  (работ, услуг), имущественных прав  на имя комиссионера (агента) по  товарам (работам, услугам), имущественным  правам, а также по авансам  в счет предстоящей реализации;

- по авансам, осуществленным товарами, ценными бумагами или в иной  безденежной форме;

- по авансам, перечисленным за  товары (работы, услуги), по которым  НДС не принимается к вычету, а учитывается в стоимости  товаров (работ, услуг) (п. п. 2 и  5 ст. 170 НК РФ);

- по авансам, если "авансовые"  счета-фактуры составлены и (или)  получены после получения "отгрузочных"  счетов-фактур;

- не соответствующие установленным  нормам их заполнения (п. п. 9, 11, 13, 14 Правил, Письмо УФНС России  по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004827).

4. В случае необходимости  внесения изменений в книгу  покупок записи производятся  в дополнительных листах, которые  являются ее неотъемлемой частью.

ЕСЛИ ВЫ - ПРОДАВЕЦ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

1. Продавцы ведут:

- журнал учета выставленных покупателям  счетов-фактур, в котором хранятся  их вторые экземпляры (п. 1 Правил);

- книгу продаж, предназначенную для  регистрации счетов-фактур (контрольных  лент контрольно-кассовой техники,  бланков строгой отчетности при  реализации товаров (выполнении  работ, оказании услуг) населению) (п. 16 Правил).

2. Счета-фактуры, выставленные покупателям,  подлежат:

- учету в журнале в хронологическом  порядке (п. 2 Правил);

- регистрации в книге продаж  в хронологическом порядке в  том налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство  (п. 17 Правил).

3. В книге продаж регистрируются  счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) (абз. 2 п. 16 Правил):

- при реализации товаров (работ,  услуг), имущественных прав (в том  числе безвозмездной, а также  за наличный расчет);

- при получении оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных  формах расчетов;