Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

2. Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС.

 

 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ НДС

 

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) <1>;

2) индивидуальные предприниматели  (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) лица, перемещающие товары через  таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Вот перечень организаций и предпринимателей, которые не обязаны платить налог  по операциям внутри РФ. Это организации  и предприниматели:

- применяющие систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему  налогообложения (далее - УСН) (п.  п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (далее - ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- освобожденные от исполнения  обязанностей налогоплательщика  НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Все изложенное можно представить в  виде таблицы.

 

Налогоплательщики	Обязанность   по уплате    "внутреннего"  НДС	Обязанность   по уплате    "ввозного"   НДС
Организации и предприниматели, применяющие     ОСН <*>	+	+
Организации и предприниматели, применяющие     специальные режимы налогообложения в виде      УСН, ЕНВД и ЕСХН	-	+
Организации и предприниматели, освобожденные   от исполнения обязанностей налогоплательщика   НДС	-	+

 

УЧЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НДС

 

Согласно  ст. 144 НК РФ налогоплательщики НДС  обязаны встать на учет в налоговых  инспекциях. Однако эта обязанность  вытекает из общего порядка, который  установлен для всех налогоплательщиков частью первой НК РФ (ст. ст. 83, 84 НК РФ).

Напомним, что организации и предприниматели  подлежат постановке на налоговый учет:

- по месту нахождения организации;

- месту нахождения обособленных  подразделений организации;

- месту жительства физического  лица;

- месту нахождения принадлежащего  им недвижимого имущества и  транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК  РФ).

 

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

 

Порядок и условия получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика  установлены ст. 145 НК РФ.

 

ЧТО ТАКОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

 

Освобождение  от обязанностей налогоплательщика  НДС - это право:

1) не платить НДС по операциям  на внутреннем российском рынке  в течение 12 календарных месяцев  (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по  НДС в налоговую инспекцию.

Освобождение  от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в  РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

От обязанностей налогоплательщика  НДС могут быть освобождены организации  и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма  их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ.

Для целей налогообложения  НДС выручка от реализации определяется исходя из всех ваших доходов, которые  связаны с расчетами по оплате реализованных вами товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

В сумме выручки вы не учитываете:

- выручку, полученную по деятельности, которая облагается единым налогом  на вмененный доход (см. Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71, от 26.03.2007 N 03-07-11/72);

- суммы, связанные с расчетами  по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ. К ним,  в частности, относятся санкции  за неисполнение или ненадлежащее  исполнение вашими партнерами  договоров (контрактов), предусматривающих  переход права собственности  на товары;

- доход от игорного бизнеса  в виде выигрыша и (или) платы  за проведение азартных игр  и (или) пари (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 N А52-2121/2006/2).

ПРИМЕР

определения суммы выручки для  целей применения освобождения от обязанностей налогоплательщика

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" оказывает услуги населению  и организациям по установке пластиковых  окон. В части оказания услуг населению  организация "Альфа" переведена на ЕНВД, по остальной деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном  порядке.

Выручка, полученная при оказании услуг населению, в  октябре составила 670 000 руб., в ноябре - 450 000 руб., в декабре - 200 000 руб. Выручка, полученная при оказании услуг организациям, в октябре составила 380 000 руб., в  ноябре - 230 000 руб., в декабре - 190 000 руб.

Размер  выручки приведен без учета НДС.

 

Решение

 

Совокупный  размер выручки за период октябрь - декабрь составляет:

670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. + 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 2 120 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг  населению, сумма выручки составила: 670 000 руб. + 450 000 руб. + 200 000 руб. = 1 320 000 руб.

По деятельности, связанной с оказанием услуг  организациям, сумма выручки составила: 380 000 руб. + 230 000 руб. + 190 000 руб. = 800 000 руб.

Поскольку для целей применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка, полученная по деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывается, а  размер выручки, полученной по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном  порядке, не превышает 2 000 000 руб., то организация "Альфа" вправе воспользоваться освобождением от обязанностей налогоплательщика НДС.

КТО НЕ ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

 

Не  могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.

Не  может быть сразу освобождена  от уплаты НДС и вновь созданная  организация. Ведь для получения  права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные  товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если  вы одновременно торгуете подакцизными и неподакцизными товарами, то претендовать на освобождение вы можете. Правда, только в отношении деятельности, связанной с неподакцизными товарами, и при наличии раздельного учета реализации подакцизных и неподакцизных товаров (подробнее об этом см. Определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 N 313-О, Письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 N 24-14/11745).

 

ПРИМЕР

определения права на освобождение по ст. 145 НК РФ при реализации подакцизных  и неподакцизных товаров

 

Ситуация

 

Индивидуальный  предприниматель занимается розничной  продажей подакцизных (спиртные напитки, сигареты) и неподакцизных (продукты питания, безалкогольные напитки, соки) товаров.

Налоги  предприниматель уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учет подакцизных  и неподакцизных товаров предприниматель ведет раздельно в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Общая выручка  от реализации за период июль - сентябрь составила 1 700 000 руб., а выручка от реализации неподакцизных товаров за этот же период равна 900 000 руб.

 

Решение

 

В данной ситуации предпринимателем соблюдены условия, необходимые для применения освобождения от уплаты НДС:

- операции  по реализации подакцизных и  неподакцизных товаров учитываются раздельно;

- выручка  от реализации неподакцизных товаров не превысила 2 000 000 руб. за квартал.

Следовательно, предприниматель вправе претендовать на получение освобождения.

 

 

 ЧТО ТРЕБУЕТСЯ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ  ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НДС

 

 СОБИРАЕМ ДОКУМЕНТЫ В НАЛОГОВУЮ  ИНСПЕКЦИЮ

 

О своем намерении не платить НДС  вы должны уведомить налоговую инспекцию  по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа  месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию  должны быть представлены следующие  документы.

1. Уведомление об использовании  права на освобождение.

Форма Уведомления утверждена Приказом МНС  России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 (образец заполнения Уведомления см. в приложении 1 к гл. 2).

2. Выписка из бухгалтерского баланса  (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций (для индивидуальных предпринимателей).

5. Копия журнала полученных и  выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Все указанные документы разрешено  представить как лично, так и  заказным письмом по почте. Однако в  последнем случае днем их представления  будет считаться только шестой рабочий  день со дня отправления заказного  письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Поэтому отправить документы по почте  вам следует за шесть рабочих  дней до истечения срока.

Ждать какого-либо решения от налоговой  инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Вы  можете утратить право не платить  НДС досрочно в случаях:

- когда совокупная трехмесячная  выручка превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать  только подакцизные товары либо  подакцизные товары одновременно  с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в  котором произошло указанное  превышение или были реализованы  подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

 

ВОССТАНАВЛИВАЕМ НДС

 

После отправки всех необходимых документов в налоговую инспекцию вы должны восстановить в учете и уплатить в бюджет суммы "входного" НДС, которые ранее были приняты к  вычету (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Восстановить  и уплатить в бюджет необходимо "входной" налог по тем товарам (работам, услугам), которые вы приобрели до начала освобождения для деятельности, облагаемой НДС.

Поскольку после начала применения освобождения указанные товары (работы, услуги) вы будете использовать в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы "входного" НДС по ним должны быть восстановлены. Восстановить НДС следует путем  уменьшения налоговых вычетов. Это нужно сделать в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ). По основным средствам суммы налога подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106).

 

ПРИМЕР

восстановления суммы НДС

 

Ситуация

 

С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться  правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 11 июля организация представила в налоговую  инспекцию Уведомление об использовании  права на освобождение и соответствующие  документы.

В марте  организация закупила товары общей  стоимостью 118 000 руб., в том числе  НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной"  НДС в сумме 18 000 руб. был  принят к вычету по декларации  за I квартал.

 

Решение

 

После начала использования освобождения организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара. В  данном случае сумма налога, подлежащего  восстановлению, равна 18 000 руб.

Следовательно, записью июня организация восстанавливает  в учете НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, что отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91-2 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).