Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

 

где НБ1 - налоговая база по реализации продовольственных товаров;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы;

 

2) НБ2 = (НБсмр + НБмат),

 

где НБ2 - общая налоговая база по выполненным СМР и по реализации строительных материалов;

НБсмр - налоговая база по выполнению СМР;

НБмат - налоговая база по реализации строительных материалов.

Общая сумма  НДС по итогам I квартала исчисляется  следующим образом:

 

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

 

Правило 3. Выручка - это денежные и натуральные  поступления в счет оплаты.

С выручки, которую вы получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, вы должны заплатить НДС. Иными  словами, сумма выручки и есть налоговая база.

Причем  для целей НДС выручка - это  все доходы, которые вы получили от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав. Во-первых, это  деньги. Во-вторых, это любое иное имущество. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются  в случае возможности их оценки и  в той мере, в какой их можно  оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

 

Например, за поставку материалов с вами частично расплатились деньгами, а в счет оставшейся части долга передали компьютер и ценные бумаги. И деньги, и компьютер, и ценные бумаги - это  ваши доходы от продажи материалов.

 

По  мнению контролирующих органов, доходами, связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), также являются:

- суммы штрафов, взысканных с  покупателя (Письма Минфина России  от 18.10.2004 N 03-04-11/168, от 21.10.2004 N 03-04-11/177, Письмо  УМНС России по г. Москве  от 24.03.2004 N 24-11/19862, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885);

- положительные суммовые разницы  (Письмо Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-11/114, Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@ "О направлении  Письма Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116").

 

Правило 4. Выручка должна быть исчислена в  рублях.

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому если за проданные товары (работы, услуги) с вами расплатились валютой, то эту сумму вам следует  пересчитать в рубли. Пересчет вы должны произвести по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения  предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении аванса момент определения налоговой базы у  вас возникает дважды: на день получения  предоплаты и на день отгрузки. Поэтому  пересчет в рубли вы будете осуществлять два раза: по курсу ЦБ РФ на день получения  предоплаты и по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-08/205.

Из  этого правила есть несколько  исключений. Одно из них касается выручки, которая получена за товары (работы, услуги), предусмотренные в пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Валютную выручку, которую вы получили за эти товары (работы, услуги), вам также следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Но пересчет вы должны произвести на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Специальная дата для пересчета валютной выручки  установлена также для налоговых  агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих  на учете в налоговых органах  РФ. Напомним, что в такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и  уплатить в российский бюджет сумму  НДС (п. 4 ст. 173 НК РФ). Пересчитать сумму  в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 161 НК РФ) (см. Письмо МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@.).

 

Хозяйственная операция	Дата пересчета валютной    выручки
Реализация товаров (работ, услуг),            предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1         ст. 164 НК РФ	День поступления оплаты за    отгруженные товары            (выполненные работы,          оказанные услуги)
Приобретение товаров (работ, услуг) у         иностранного лица, не состоящего на учете в   налоговых органах РФ в качестве               налогоплательщика	День перечисления денежных    средств в оплату товаров      (работ, услуг)
Иные операции по продаже  товаров (работ,      услуг) за иностранную валюту	День отгрузки или день        получения от покупателя       предоплаты (аванса)

РЕАЛИЗАЦИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ,

ЗАКУПЛЕННОЙ У НАСЕЛЕНИЯ

 

При реализации сельскохозяйственной продукции  и продуктов ее переработки, закупленных  у физических лиц, не являющихся плательщиками  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен  с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, налоговая база в рассматриваемой  ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:

 

налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

 

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

цена  приобретения - цена, по которой продукция  была закуплена у физических лиц.

Реализация  сельскохозяйственной продукции, закупленной  у населения, облагается НДС по расчетной  ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется  та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

 

Важно помнить, что такой порядок определения  налоговой базы распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и не применяется в отношении  подакцизных товаров.

Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи  закупленной продукции. Если вы закупаете  продукцию, а потом ее перерабатываете  и реализуете, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке  исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). На это обстоятельство указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).

Особенности исчисления НДС по реализации закупленной  сельхозпродукции учитываются при  заполнении счета-фактуры. В частности, в графе 5 счета-фактуры указывается  межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).

 

ПРИМЕР

определения налоговой базы при  закупке сельскохозяйственной продукции  у населения

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" в текущем месяце закупила грибы у населения на сумму 100 000 руб. В связи с тем что грибы являются скоропортящимся продуктом, для сохранения их качества и внешнего вида организация "Альфа" их заморозила. Затраты, связанные с заморозкой грибов, составили 2500 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета данные затраты включаются в состав расходов на продажу. Весь объем замороженных грибов в этом же месяце реализован сторонней организации по договорной цене 200 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

 

Решение

 

В Перечне  сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, содержатся грибы культурные и дикорастущие (свежие).

Так как  при заморозке грибов их качество остается неизменным, то при реализации таких грибов организация "Альфа" имеет право на применение порядка  определения налоговой базы, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, налоговая база для исчисления НДС  составляет 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.).

Что касается ставки НДС, то налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог  на добавленную стоимость", в корреспонденции  с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н).

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Оприходованы грибы,          закупленные у физических     лиц	41	76 (60)	100 000	Закупочный акт
Оплачено физическим лицам    за грибы	76 (60)	50	100 000	Расходный     кассовый ордер
Отражены затраты, связанные  с заморозкой грибов	44	10,    41,    70,    69     и др.	2 500	Расчетно-     платежная     ведомость,     Бухгалтерская   справка-расчет,  Накладная на    внутреннее     перемещение    товаров, тары,   Требование-    накладная
Признана выручка от          реализации грибов	62	90-1	200 000	Товарная      накладная
Начислен НДС с выручки  от    реализации товара            ((200 000 - 100 000) x       18/118)	90-3	68	15 254	Счет-фактура
Списана фактическая          себестоимость                реализованного товара	90-2	41	100 000	Бухгалтерская   справка
Списаны затраты, связанные   с заморозкой грибов	90-2	44	2 500	Бухгалтерская   справка
Получена оплата за           реализованный товар	51	62	200 000	Выписка банка по  расчетному счету

 

 

 

 

 

РЕАЛИЗАЦИЯ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ

ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

 

Если  вы производите товары из давальческого  сырья (материалов), то ваша налоговая  база будет равна стоимости обработки  сырья, его переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без  включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, в налоговую базу включается только стоимость оказанных вами как  переработчиком услуг, которая указана  в договоре, без НДС.

Стоимость давальческого сырья (материалов) при  определении налоговой базы не учитывается.

Таким образом,

 

налоговая база = цена услуг,

 

где цена услуг - договорная цена услуг  без НДС.

 

ПРИМЕР

определения налоговой базы при  переработке давальческого сырья

 

Ситуация

 

Швейная фабрика  осуществляет пошив изделий из тканей заказчиков. В августе фабрика  получила крупный заказ от организации "Альфа", владельца гостиничного комплекса, на пошив 500 комплектов постельного  белья, 300 банных халатов, 500 комплектов оконных штор, 200 комплектов форменной  одежды для персонала комплекса. Стоимость тканей, полученных от давальца, составляет 730 000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по пошиву равна 1 050 000 руб. (без учета НДС).

 

Решение

 

Швейная фабрика  определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных  с заказчиком. Стоимость материалов, переданных организацией "Альфа", при этом не учитывается. Поскольку  реализация указанных работ облагается налогом по ставке 18%, сумма исчисленного НДС будет равна 189 000 руб. (1 050 000 руб. x 18%).

Следовательно, цена работ с учетом налога будет  составлять 1 239 000 руб. (1 050 000 руб. + 189 000 руб.).

Сумма в  размере 1 239 000 руб. должна быть предъявлена  швейной фабрикой для оплаты организации "Альфа".

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В МНОГООБОРОТНОЙ ТАРЕ,

ИМЕЮЩЕЙ ЗАЛОГОВЫЕ ЦЕНЫ

 

За  некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией, поставщик  может взимать с покупателя залог. Залог взимается вместо стоимости  тары и возвращается покупателю после  получения от него порожней тары в  исправном состоянии.

Залоговые цены многооборотной тары не включаются в налоговую базу, если указанная  тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, если товар поставляется покупателю в многооборотной таре, на которую  установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость оплачивается покупателем без учета НДС  отдельно от стоимости товара.