Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

Автор: Пользователь скрыл имя, 30 Марта 2013 в 14:36, лекция

Описание работы

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ) <1>;
2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Скачать полностью (128.53 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

Краткий конспект по теме.docx

— 132.81 Кб (Скачать)

А как быть, если покупатель по каким-либо причинам не возвращает тару?

Тогда залог остается у поставщика, а  тара признается реализованной покупателю. Таким образом, сумма залога включается в налоговую базу по НДС, а налог  исчисляется в общем порядке (см. Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

 

Например, организация "Альфа" (продавец) реализует  продукцию в многооборотной таре. Залоговая цена 1 ед. тары составляет 1700 руб. По договору с организацией "Бета" (покупатель) тара подлежит возврату в течение 10 дней. В качестве залога покупатель перечисляет продавцу 170 000 руб. В срок тара не возвращена. В таком случае организация "Альфа" на стоимость тары начисляет НДС  в размере 30 600 руб. (170 000 руб. x 18%).

 

 

 

СУММЫ, НА КОТОРЫЕ МОЖЕТ БЫТЬ

УВЕЛИЧЕНА НАЛОГОВАЯ БАЗА

 

Статья 162 НК РФ устанавливает перечень ситуаций, в которых полученные суммы денежных средств увеличивают налоговую  базу у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таких случаях  полученные суммы включаются продавцом  в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически они  были получены.

Важно помнить, что налоговая база увеличивается  на эти суммы только в том случае, если они связаны с расчетами  по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (т.е. фактически являются частью выручки от продаж).

 

 МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ

 

Момент  определения налоговой базы - это  дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с  нее НДС. На указанную дату хозяйственная  операция, которую вы совершили, должна быть учтена при определении налоговой  базы, а вы обязаны начислить по этой операции сумму НДС.

По  общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.

 

Перечень  товаров, работ, услуг, освобождаемых  от уплаты НДС.

ЛЬГОТЫ ПО НДС

 

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения  по НДС, организации и предприниматели  не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к  категории льготных операций и освобождены  от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

Ниже  приведем перечень льготируемых видов деятельности, а также требования действующего законодательства об их лицензировании.

 

 

 

 

Операции, которые не облагаются НДС        

Нужна ли лицензия  
(да - "+",     
нет - "-")   

1. Предоставление арендодателем  в аренду на           
территории РФ помещений иностранным гражданам или     
организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149      
НК РФ)                                              

-        

2. Реализация (а также  передача, выполнение, оказание 
для собственных нужд) на территории РФ:             

 

Медицинских товаров отечественного и зарубежного      
производства по перечню, утверждаемому                
Правительством РФ:                                  

 

- протезно-ортопедических  изделий, сырья и материалов 
для их изготовления и полуфабрикатов к ним по         
Перечню, утвержденному Постановлением                 
Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;               

-        

- очков (за исключением  солнцезащитных), линз и оправ 
для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, 
утвержденному Постановлением Правительства РФ         
от 28.03.2001 N 240 (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)      

-        

Медицинских услуг, оказываемых  медицинскими           
организациями и (или) учреждениями, врачами,          
занимающимися частной медицинской практикой <1>:    

 

- услуг скорой медицинской  помощи, оказываемых        
населению;                                          

+        

Услуг по уходу за больными, инвалидами и              
престарелыми, предоставляемых государственными и      
муниципальными учреждениями социальной защиты лицам,  
необходимость ухода за которыми подтверждена          
соответствующими заключениями органов здравоохранения 
и органов социальной защиты населения (пп. 3 п. 2     
ст. 149 НК РФ)                                      

-        

Услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях,   
проведению занятий с несовершеннолетними детьми в     
кружках, секциях (включая спортивные) и студиях       
(пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ) <2>                      

+          
(кроме              
образовательной     
деятельности в виде 
разовых лекций,     
стажировок,         
семинаров и других  
видов обучения, не  
сопровождающейся    
итоговой            
аттестацией и       
выдачей документов  
об образовании      
и (или)             
квалификации, и     
индивидуальной      
педагогической      
деятельности) <3> 

Продуктов питания, непосредственно  произведенных      
студенческими и школьными столовыми, столовыми других 
учебных заведений, столовыми медицинских организаций, 
детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в     
указанных учреждениях, а также продуктов питания,     
непосредственно произведенных организациями           
общественного питания и реализуемых ими указанным     
столовым или указанным учреждениям (пп. 5 п. 2        
ст. 149 НК РФ).                                       

-        

Услуг по перевозке пассажиров:                      

 

- городским пассажирским  транспортом общего           
пользования (за исключением такси, в том числе        
маршрутного) (см. дополнительно Письма Минфина России 
от 17.11.2009 N 03-07-07/75, от 05.06.2009            
N 03-07-11/152) <4>;                                

+        

- морским, речным, железнодорожным  или автомобильным  
транспортом (за исключением такси, в том числе        
маршрутного) в пригородном сообщении при условии      
осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам  
с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных  
в установленном порядке (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ)    
<5>                                                 

+        

Ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению       
надгробных памятников и оформлению могил, а также     
реализация похоронных принадлежностей (по Перечню,    
утвержденному Постановлением Правительства РФ от      
31.07.2001 N 567) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ)        

-        

Услуг в сфере образования  по проведению               
некоммерческими образовательными организациями        
учебно-производственного (по направлениям основного и 
дополнительного образования, указанным в лицензии)    
или воспитательного процесса, за исключением          
консультационных услуг, а также услуг по сдаче        
в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) <7>  

+        

Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых       
учреждениями культуры и искусства (театрами,          
кинотеатрами, концертными организациями и             
коллективами, театральными и концертными кассами,     
цирками, библиотеками, музеями, выставками, домами и  
дворцами культуры, клубами, домами (в частности,      
кино, литератора, композитора), планетариями,         
парками культуры и отдыха, лекториями и народными     
университетами, экскурсионными бюро (за исключением   
туристических экскурсионных бюро), заповедниками,     
ботаническими садами и зоопарками, национальными      
парками, природными парками и ландшафтными парками):

 

Услуг аптечных организаций  по изготовлению            
лекарственных средств, а также по изготовлению или    
ремонту очковой оптики (за исключением                
солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и      
протезно-ортопедических изделий, перечисленных в      
пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию          
протезно-ортопедической помощи (пп. 24 п. 2 ст. 149   
НК РФ) <12>                                         

+        

3. Осуществление следующих  хозяйственных операций     
(п. 3 ст. 149 НК РФ):                               

 

Реализация (в том числе  передача, выполнение,         
оказание для собственных нужд) товаров (за            
исключением подакцизных, минерального сырья и         
полезных ископаемых, а также других товаров по        
Перечню, утвержденному Постановлением                 
Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 по представлению 
общероссийских общественных организаций инвалидов),   
работ, услуг (за исключением брокерских и иных        
посреднических услуг), производимых и реализуемых     
(пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ):                           
- общественными организациями инвалидов (в том числе  
созданными как союзы общественных организаций         
инвалидов), среди членов которых инвалиды и их        
законные представители составляют не менее 80%;       
- организациями, уставный капитал которых полностью   
состоит из вкладов указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3      
ст. 149 НК РФ общественных организаций инвалидов,     
если среднесписочная численность инвалидов среди их   
работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде 
оплаты труда - не менее 25% (см. дополнительно Письмо 
Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-14/01);          
- учреждениями, единственными собственниками          
имущества которых являются указанные в абз. 2         
вышеуказанного подпункта общественные организации     
инвалидов, созданными для достижения образовательных, 
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-    
спортивных, научных, информационных и иных социальных 
целей, а также для оказания правовой и иной помощи    
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;            
- государственными унитарными предприятиями при       
противотуберкулезных, психиатрических,                
психоневрологических учреждениях, учреждениях         
социальной защиты или социальной реабилитации         
населения, лечебно-производственными (трудовыми)      
мастерскими при этих учреждениях, а также при         
исправительных учреждениях уголовно-исполнительной    
системы                                             

-        

Осуществление банками банковских операций (за         
исключением инкассации), в том числе:                 
- привлечение денежных средств организаций и          
физических лиц во вклады;                             
- размещение привлеченных денежных средств            
организаций и физических лиц от имени банков и за их  
счет;                                                 
- открытие и ведение банковских счетов организаций и  
физических лиц, в том числе банковских счетов,        
служащих для расчетов по банковским картам, а также   
операции, связанные с обслуживанием банковских карт;  
- осуществление расчетов по поручению организаций и  
физических лиц, в том числе банков-корреспондентов,   
по их банковским счетам;                              
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц; 
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и       
безналичной формах (в том числе оказание              
посреднических услуг по операциям купли-продажи       
иностранной валюты);                                  
- осуществление операций с драгоценными металлами и  
драгоценными камнями в соответствии с                 
законодательством РФ;                                 
- по исполнению банковских гарантий (выдача и         
аннулирование банковской гарантии, подтверждение и    
изменение условий указанной гарантии, платеж по такой 
гарантии, оформление и проверка документов по этой    
гарантии), а также осуществление банками следующих    
операций:                                             
- выдача поручительств за третьих лиц,                
предусматривающих исполнение обязательств в           
денежной форме;                                       
- оказание услуг, связанных с установкой и            
эксплуатацией системы "клиент-банк", включая          
предоставление программного обеспечения и обучение    
обслуживающего указанную систему персонала;           
- получение от заемщиков сумм в счет компенсации      
страховых премий (страховых взносов), уплаченных      
банком по договорам страхования на случай смерти или  
наступления инвалидности указанных заемщиков,         
в которых банк является страхователем и               
выгодоприобретателем (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)       
(см. дополнительно Письмо Минфина России от           
24.11.2009 N 03-07-05/57) <15>                      

+        

Оказание услуг по страхованию, сострахованию и        
перестрахованию страховыми организациями, а также     
оказание услуг по негосударственному пенсионному      
обеспечению негосударственными пенсионными фондами    
(пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ) <18>                     

+        

Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных   
пожаров (пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ) <24>            

+        


РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

 

Если  вы одновременно осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то вы обязаны вести раздельный учет таких  операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Нужно также раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в  облагаемых и не облагаемых налогом  операциях.

Вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам, нужно потому, что "входной" НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом, учитывается по различным  правилам (п. 4 ст. 170 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 13 "Входной" НДС. Источники его покрытия".

 

Отметим, что гл. 21 НК РФ не устанавливает  конкретный порядок ведения раздельного  учета. Поэтому вы вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в  своей учетной политике.

 

 ОТКАЗ ОТ ЛЬГОТ  ПО НДС

 

Применение  льгот по НДС в некоторых случаях  может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств является то, что сумма "входного" налога по товарам (работам, услугам), которые  используются для льготируемой деятельности, не может быть принята к вычету (п. 2 ст. 171, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Сумма "входного" НДС не принимается к вычету даже в том случае, если налогоплательщик, заявив о льготе, продолжает выставлять счета-фактуры и подавать декларации (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2007 N А43-8946/2006-34-220).

Поэтому, прежде чем воспользоваться соответствующей  льготой, советуем вам проанализировать, не приведет ли это к отрицательному экономическому эффекту.

Важно при этом помнить, что если вы сочтете  применение определенной льготы, предусмотренной  п. 3 ст. 149 НК РФ, экономически невыгодным для своей деятельности, то вы вправе отказаться от ее использования в  порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.

В некоторых  случаях суды признают право налогоплательщика  на налоговые вычеты НДС, даже если заявление об отказе от льгот подано после тех налоговых периодов, за которые такие вычеты заявлены. Однако в этом случае необходимо, чтобы  вы фактически осуществляли деятельность в общем порядке налогообложения, без использования льгот. В частности, вами были выполнены все условия  для применения налоговых вычетов  и суммы НДС реально уплачены поставщикам (см. Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7541/08, Постановление ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2).

 

 

 

 

 

 

 

 

ПОРЯДОК ОТКАЗА ОТ ЛЬГОТ

 

 ОБЪЕМ ЛЬГОТ, ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

КОТОРЫХ МОЖНО ОТКАЗАТЬСЯ

 

Отказ от льготного налогообложения может  быть произведен только в отношении  тех льгот, которые предусмотрены  п. 3 ст. 149 НК РФ. От применения остальных  льгот, в частности предусмотренных  п. п. 1 и 2 названной статьи, вы отказаться не вправе.

Если  вы осуществляете несколько видов  льготируемых операций, то вы вправе отказаться от использования льгот как в отношении всех или нескольких видов операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ.

 

ПРИМЕР

отказа от использования льгот

 

Ситуация

 

Риелторская компания осуществляет деятельность по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), а также занимается благотворительностью (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

 

Решение

 

В данном случае компания осуществляет два вида льготируемых операций, предусмотренных различными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. В связи с этим она вправе отказаться от использования льготного режима налогообложения как в отношении всех осуществляемых операций, так и в отношении какого-то одного вида операций. Например, отказаться от льготы по риелторской деятельности и продолжать использовать льготу при оказании благотворительной помощи, и наоборот.

 

Необходимо  также учитывать, что отказ от использования льготы распространяется на все без исключения сделки, осуществляемые вами в рамках льготируемого вида деятельности, и не может действовать в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

 

Например, организация, оказывающая финансовые услуги по предоставлению денежных займов (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не вправе отказаться от налогового освобождения этих услуг в той части, в которой они оказываются организациям, а в части их оказания физическим лицам продолжать использовать льготу по НДС.

 

 ПЕРИОД ДЕЙСТВИЯ ОТКАЗА ОТ  ЛЬГОТ

 

Период, в течение которого льгота не будет  вами использоваться, не может быть менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно.

В то же время, если вы желаете отказаться от применения льготы на более продолжительный  срок, вы вправе это сделать.

 

 ФОРМА ОТКАЗА ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  ЛЬГОТ

 

Отказ от льгот носит уведомительный характер.

Для этого вам необходимо представить  соответствующее заявление в  налоговую инспекцию по месту  своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с  которого вы намерены отказаться от льготы. Если это число выпадет на выходной день или праздник, то заявление  можно подать в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Требования  к форме такого заявления ни НК РФ, ни контролирующими органами не установлены, поэтому оно составляется в произвольной форме (образец заполнения Заявления см. в приложении 1 к  гл. 5).

В заявлении вам необходимо указать:

- перечень операций, освобождаемых  от налогообложения, в отношении  которых вы отказываетесь от  использования льготы;

- налоговый период, начиная с которого  вы планируете отказаться от  льготы;

- срок, в течение которого вы  не будете пользоваться льготой  (но не менее года).

 

ЕСЛИ ЗАКОН ОТМЕНИЛ ЛЬГОТУ

ИЛИ УСТАНОВИЛ НОВУЮ ЛЬГОТУ ПО НДС

 

Нередки случаи, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в  периоде, в течение которого действует  льгота по совершаемой операции, а  оплата от покупателя (заказчика) поступает  продавцу (исполнителю) в периоде, когда  льгота перестает действовать. Возможна и обратная ситуация - отгрузка происходит в периоде отсутствия льготы, а  оплата - в периоде введения льготы в действие.

Порядок исчисления НДС в указанных случаях  разъяснен в п. 8 ст. 149 НК РФ.

В частности, при отмене освобождения от налогообложения или отнесении  налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению, вы должны применять тот порядок исчисления налога, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне  зависимости от даты их оплаты.

Иными словами, в указанных ситуациях  следует руководствоваться правилом "по отгрузке".

 

ПРИМЕР

исчисления налога при установлении новой льготы

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" заключила договор купли-продажи  жилого дома с физическим лицом в  ноябре 2004 г. Право собственности  на дом перешло к физическому  лицу после государственной регистрации  такого права в 2004 г., тогда как  расчеты по договору осуществлялись поэтапно в течение 2005 г.

 

Решение

 

Льгота по НДС в отношении  реализации жилых домов введена  в действие Федеральным законом  от 20.08.2004 N 109-ФЗ с 1 января 2005 г. До 1 января 2005 г. такие операции подлежали налогообложению  в общеустановленном порядке.

Информация о работе Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС