Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

 

    3 июля 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Образец Уведомления об отказе от использования

права на освобождение от НДС

 

                                             В Инспекцию ФНС России N 6

                                             по ЦАО г. Москвы

                                             от ООО "Бета",

                                             ИНН 7729322915, КПП 770601001,

                                             119017, г. Москва,

                                             пер. Старомонетный, д. 9/1,

                                             тел. 725-60-05, факс 725-60-07

 

                                Уведомление

 

    В соответствии  с п. 4 ст. 145  Налогового кодекса   Российской Федерации

уведомляем,   что   Общество   с   ограниченной   ответственностью   "Бета"

отказывается   от  использования  права   на  освобождение   от  исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога на

добавленную стоимость, с 1 июля 2009 г.

    Документы, подтверждающие, что в течение срока  освобождения  (с 1 июля

2008 г.  по 30 июня 2009 г.) сумма  выручки  от реализации  товаров  (работ,

услуг) без учета  НДС  за каждые  три последовательных  календарных месяца в

совокупности не превышала  2 млн руб.,  прилагаются (согласно перечню п. 6

ст. 145 НК РФ).

 

                                                Сидоров    Сидоров А.С.

Генеральный директор ООО "Бета"             -------------------------------

                                                   (подпись, Ф.И.О.)

 

М.П.

 

6 июля 2009 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Объект налогообложения.

 

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований  для уплаты налога.

Перечень  операций, которые являются объектами  налогообложения по НДС, приведен в  ст. 146 НК РФ.

К таким операциям относятся следующие.

1. Реализация товаров (работ, услуг)  и передача имущественных прав  на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

3. Выполнение СМР для собственного  потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Ввоз товаров на территорию  РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Рассмотрим  каждую из этих операций.

 

 РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ  (РАБОТ, УСЛУГ)

И ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

 

По  общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе  права собственности на товар;

- передача на возмездной основе  результатов выполненных работ  одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК  РФ).

Для целей налогообложения НДС все  указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа" купила и передала подарки сотрудникам  к Новому году.

 

Кроме того, реализацией признается продажа  предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Например, по договору поставки организация "Альфа" должна оплатить продукцию  организации "Бета" денежными  средствами. Однако на дату расчетов свободных  денежных средств у организации "Альфа" не оказалось. Поэтому  стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям этого соглашения организация "Альфа" должна передать в счет оплаты продукции основное средство. Такая передача ОС признается реализацией для организации "Альфа" и облагается НДС на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД

 

Передача  товаров (работ, услуг) для собственных  нужд облагается НДС только в том  случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают  налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, объект налогообложения по НДС  возникает, если происходит передача приобретенного для собственных нужд имущества (например, чайника) структурным подразделениям.

ПРИМЕР

передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд

 

Ситуация 1

 

Организация "Альфа" приобрела  несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения  для использования работниками.

 

Решение

 

Затраты на приобретение кофеварок  не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Следовательно, организация при  передаче кофеварок для собственных  нужд должна начислить к уплате в  бюджет НДС.

 

Ситуация 2

 

Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.

 

Решение

 

Расходы на ремонт и техническое  обслуживание основных средств и  иного имущества, а также на поддержание  их в исправном (актуальном) состоянии  для целей налогообложения прибыли  относятся к расходам, связанным  с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных  нужд НДС не облагается.

 

 ВЫПОЛНЕНИЕ СМР ДЛЯ  СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

 

К строительно-монтажным  работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для  своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

СМР для собственного потребления - это  работы, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому, если строительно-монтажные работы для  вас выполняют исключительно  подрядные организации, то объекта  налогообложения у вас не возникает.

 

 

 

 

ВВОЗ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ

 

О том, что такое "ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации", разъясняется в пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ. Это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

 

ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ

ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС.

Следовательно, исчислять и уплачивать НДС при  их осуществлении не требуется.

Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Приведем  их.

1. Операции, которые не признаются  реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной  валюты (за исключением целей  нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.2. Передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества  организации ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации.

1.8. Передача жилых помещений физическим  лицам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Например, государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный  жилой дом. Дом закреплен за ГУП  на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир ГУП передает проживающей  в ней работнице предприятия  по договору безвозмездной передачи для приватизации.

 

1.9. Изъятие имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также  обращение в собственность иных  лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки,  клада в соответствии с нормами  ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа", осуществляющая розничную торговлю алкогольной  продукцией, привлечена к административной ответственности по п. 2 ст. 14.16 КоАП РФ за нарушение правил розничной продажи указанной продукции. Налоговым органом на организацию наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая база и порядок ее определения.

 

По  общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому  налог в большинстве случаев  исчисляется исходя из стоимости  товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).

Для некоторых операций НК РФ установил  особый порядок определения налоговой  базы. Эти особенности мы рассмотрим в соответствующих разделах.

Ниже  мы приведем общие правила, которые  вам необходимо помнить.

 

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ  НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

 

Правило 1. Если ставка НДС одна, то налоговая  база общая.

Вам следует суммарно определять налоговую  базу по хозяйственным операциям, которые  вы осуществили на внутреннем рынке  и которые облагаются по одной  ставке (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

ПРИМЕР

определения налоговой базы по операциям, облагаемым по общей ставке

 

Ситуация

 

В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т  макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям  по 15 т каждому согласно договорам  поставки. Кроме того, организация  поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

 

Решение

 

Макаронные  изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговая  база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы  НДС налоговая база равна:

 

НБ = (НБм1 + НБм2+ ... + НБм20) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),

 

где НБ - общая  сумма налоговой базы;

НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий;

НБк - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма  НДС по итогам I квартала исчисляется  следующим образом:

 

сумма НДС = НБ x 10%.

 

Правило 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые  базы разные.

Вам следует отдельно определять налоговые  базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

ПРИМЕР

определения налоговой базы по операциям, облагаемым по разным ставкам

 

Ситуация

 

За основу возьмем условия предыдущего  примера с тем дополнением, что  в I квартале организация "Альфа" также выполнила хозяйственным  способом строительство склада для  хранения товаров и реализовала  остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

 

Решение

 

Реализация  макаронных изделий и крупы облагается по общей ставке НДС в размере 10%.

Выполнение  строительно-монтажных работ хозяйственным  способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 18%.

Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных  товаров определяется отдельно от налоговой  базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.

Итак, по итогам I квартала при исчислении суммы  НДС организация "Альфа" определяет две налоговые базы:

 

1) НБ1 = (НБм1 + НБм2 + ... + НБм20 + НБк1 + НБк2 + ... + НБк10),