Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

В декларации по НДС за II квартал указанная  сумма отражается по строке 090 в графе 5 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации" (абз. 1 п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

 

СЛЕДИМ ЗА РАЗМЕРОМ ВЫРУЧКИ

 

Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых  условий применения освобождения.

Если  сумма вашей выручки за три  последовательных календарных месяца превысит 2 млн руб., то право на освобождение вы утратите. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, вы вновь должны приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Сумму НДС по операциям, осуществленным в  месяце, в котором выручка превысила 2 млн руб., следует восстановить и уплатить в бюджет.

ПРИМЕР

прекращения освобождения и возврата на уплату НДС

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" использует право на освобождение с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб. Совокупная выручка  за три последовательных календарных  месяца равна 2 150 000 руб.

Фактическая себестоимость проданного в августе  товара составила 354 000 руб., в том  числе "входной" НДС 54 000 руб., который  организация уплатила поставщику (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении  месяца.

 

Решение

 

Превышение  размера выручки у организации "Альфа" приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация признается плательщиком НДС.

С выручки  августа в размере 900 000 руб. организации  необходимо начислить и уплатить в бюджет налог в срок до 20 октября. Сумма НДС составит 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%). Начисление НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68.

В целях  исчисления налога на прибыль указанная  сумма не учитывается на основании  п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие  критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (дополнительно см. Письмо Минфина  России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

В связи  с этим в учете организации  возникают постоянная разница и  соответствующее ей постоянное налоговое  обязательство, которое отражается по дебету счета 99 в корреспонденции  с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина  России от 19.11.2002 N 114н).

Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении  месяца, то на момент обнаружения фактическая  себестоимость реализованного товара списана в себестоимость продаж. Поэтому организации следует  скорректировать себестоимость  продаж на сумму НДС, подлежащую вычету. В бухгалтерском учете указанная  корректировка может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 41. Соответственно, уменьшение фактической себестоимости товаров может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный     документ
Признана выручка за          реализованный товар	62	90-1	900 000	Товарная      накладная
Списана фактическая          себестоимость                реализованного товара	90-2	41	354 000	Бухгалтерская   справка-расчет
Начислен НДС с выручки  от    реализации товара в связи с  утратой освобождения по      ст. 145 НК РФ                (900 000 x 18%)	91-2	68	162 000	Счет-фактура
Отражено постоянное          налоговое обязательство      (162 000 x 20%)	99	68	32 400	Бухгалтерская   справка-расчет
СТОРНО                       На фактическую               себестоимость                реализованного товара в      части НДС, подлежащего       вычету	90-2	41	54 000	Бухгалтерская   справка-расчет
СТОРНО                       На сумму НДС, предъявленную  поставщиком и включенную в   фактическую себестоимость    товара при приобретении	41	19	54 000	Счет-фактура,   Бухгалтерская   справка-расчет
Принят к вычету НДС,         предъявленный поставщиком    товаров	68	19	54 000	Счет-фактура,   Выписка банка по  расчетному счету

 

 ПРОДОЛЖАЕМ НЕ ПЛАТИТЬ ИЛИ  НАЧИНАЕМ ПЛАТИТЬ

 

По  истечении 12 календарных месяцев  применения освобождения вы должны принять  одно из двух решений:

1) о продлении использования права  не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования  такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым  месяцем, необходимо представить в  налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы, указанные  в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление  о продлении использования права  на освобождение

или

2) подтверждающие документы, указанные  в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление  об отказе от использования  права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ) (образец заполнения Уведомления  см. в приложении 3 к настоящей  главе).

В случае если вы не представили документы, необходимые для подтверждения  права на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС  в течение прошедших 12 месяцев, продления  срока или отказа от освобождения, либо представили документы с  недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом на указанные суммы начисляются  пени и штраф (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Образец заполнения Уведомления об использовании

права на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика, связанных с исчислением

и уплатой НДС

 

                                                        УТВЕРЖДЕНО

                                               Приказом МНС России

                                       от 04.07.2002 N БГ-3-03/342

 

                         ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

                      В  -----------------------------------------

                             (наименование налогового органа)

                         ООО "Альфа"

                      от -----------------------------------------

                         (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

 

                                  7704502552/770401001

                      --------------------------------------------

                                (ИНН/КПП налогоплательщика)

                      118437, г. Москва, ул. Красная Сосна,  д. 5

                      --------------------------------------------

                             (адрес налогоплательщика, тел.)

                             тел. 123-45-67, факс 123-45-21

                      --------------------------------------------

 

                           УВЕДОМЛЕНИЕ

             ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРАВА НА  ОСВОБОЖДЕНИЕ

     ОТ ИСПОЛНЕНИЯ  ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,  СВЯЗАННЫХ

     С ИСЧИСЛЕНИЕМ  И УПЛАТОЙ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ

 

    В  соответствии  со  статьей 145 Налогового кодекса  Российской

Федерации  уведомляю  об  использовании  права  на освобождение от

исполнения    обязанностей    налогоплательщика,    связанных    с

                                                       ООО "Альфа"

исчислением и уплатой  налога на добавленную стоимость, -----------

__________________________________________________________________

        (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на  двенадцать  последовательных    календарных   месяцев  начиная

  01.07.2009

с -------------------.

  (число, месяц,  год)

    1.  За  предшествующие три календарных  месяца сумма выручки от

                                                           1714

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности -------

                       апрель 2009 г. - 487 тыс. руб.; май

тыс. руб., в том числе -------------------------------------------

2009 г. - 534 тыс. руб.; июнь 2009 г. - 693 тыс. руб.

-----------------------------------------------------.

                  (указывается помесячно)

    2. Документы,  подтверждающие соблюдение условий  предоставления

освобождения   от   исполнения   обязанностей   налогоплательщика,

связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость,

               10

прилагаются на -- листах:

    2.1.   Выписка   из   бухгалтерского   баланса   (представляют

организации)  (в  выписке  должна  быть  отражена сумма выручки от

реализации товаров (работ, услуг), заверенная печатью организации,

                                                  1

подписями руководителя и главного бухгалтера) на -- листах.

                                     3

    2.2. Выписка  из книги продаж на -- листах.

    2.3. Выписка  из книги учета доходов и  расходов и хозяйственных

                                                                 -

операций   (представляют  индивидуальные  предприниматели)  на  --

листах.

    2.4.  Копии  журналов полученных  и  выставленных  счетов-фактур

    6

на -- листах.

    3.  Деятельность  по  реализации  подакцизных   товаров и (или)

подакцизного   минерального  сырья  в течение  3-х  предшествующих

последовательных календарных  месяцев отсутствует.

 

Руководитель организации,            Иванов      Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель -----------------------------------

                                       (подпись, Ф.И.О.)

 

    М.П.

                           Сидорова         Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ------------------------------------------------

                                  (подпись, Ф.И.О.)

      03     июля      9

Дата "--" --------- 200- г.

 

----------------------------------------------------------------

                         отрывная часть

 

Отметки   налогового    органа    о   получении   уведомления   и

документов:

 

"Получено документов" __________________        М.П.

                        (число листов)

 

"__" __________ 200_ г. __________________________________________

       (дата)               (подпись, Ф.И.О. должностного лица

                                    налогового органа)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Образец выписки из бухгалтерского баланса

 

                         ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

                      В  -----------------------------------------

                          (наименование налогового органа)

                         ООО "Альфа"

                      от -----------------------------------------

                         (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

 

                                7704502552/770401001

                      --------------------------------------------

                                (ИНН/КПП налогоплательщика)

                      117437, г. Москва, ул. Красная Сосна,  д. 5

                      --------------------------------------------

                             (адрес налогоплательщика, тел.)

                             тел. 123-45-67, факс 123-45-21

                      --------------------------------------------

 

                             ВЫПИСКА

                     из бухгалтерского баланса

 

    За  период  с 1 апреля  по 30 июня 2009 г. выручка ООО "Альфа"

от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  без  учета НДС  составила

1714  тыс.  руб.  00  коп.,  в  том  числе  за  апрель  2009 г.  -

487 тыс. руб.,  май  2009 г.  -  534  тыс.  руб.,  июнь  2009  г. -

693 тыс. руб.

 

                                     Иванов

    Руководитель  организации ---------------------- Иванов  И.И.

 

                                    Сидорова

    Главный  бухгалтер        ---------------------- Сидорова А.И.

 

    М.П.