Плательщики НДС. Порядок получения освобождения от обязанностей плательщика НДС

Учитывая положения п. 8 ст. 149 НК РФ, при реализации жилого дома физическому  лицу организация "Альфа" обязана  исчислить, предъявить покупателю и  уплатить в бюджет соответствующую  сумму НДС. В данном случае действует  правило "по отгрузке", которая  произошла до введения новой льготы.

 

 

 

Образец заполнения

Заявления об отказе от льгот по НДС

 

                                  ИФНС России N 4 по ЦАО г. Москвы

                                В -----------------------------------------

                                       (наименование налогового органа)

                                   ООО "Альфа"

                                от ----------------------------------------

                                   (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика)

                                           7704502552/770401001

                                -------------------------------------------

                                        (ИНН/КПП налогоплательщика)

                                118437, г. Москва, ул. Красная Сосна,  д. 5

                                -------------------------------------------

                                      (адрес налогоплательщика, тел.)

                                      тел. 123-45-67, факс 123-45-21

                                -------------------------------------------

 

                      ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ОТКАЗЕ ОТ ЛЬГОТЫ  ПО НДС

 

                               ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

           (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

                                    жилых домов, жилых помещений,  а также

осуществляет операции по реализации ---------------------------------------

долей в них                                       подпунктом 22 пункта 3

-----------------------, которые в соответствии с -------------------------

(товаров, работ,  услуг)

статьи 149

---------- Налогового  кодекса   Российской   Федерации   освобождаются   от

обложения налогом  на добавленную стоимость.

    Пользуясь   правом,  предоставленным  в   соответствии с пунктом 5 статьи

149 Налогового кодекса  Российской Федерации,

                               ООО "Альфа"

---------------------------------------------------------------------------

           (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика  - заявителя)

уведомляет  об  отказе от указанной льготы на период с "01"  апреля 2009 г.

по "01" июля 2010 г.

 

Руководитель организации,               Иванов         Иванов И.И.

индивидуальный предприниматель --------------------------------------------

                                           (подпись, Ф.И.О.)

 

М.П.

 

                              Сидорова            Сидорова А.И.

Главный бухгалтер ---------------------------------------------------------

                                   (подпись, Ф.И.О.)

      26     марта     9

Дата "--" --------- 200- г.

 

----------------------------------------------------------------

                         отрывная часть

 

Отметки налогового органа о получении заявления

 

                                                   М.П.

 

"__" ________ 200_ г.       _______________________________________________

      (дата)                         (подпись, Ф.И.О. должностного лица

                                             налогового органа)

Ставки НДС.

 

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

 

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).

Рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДС.

СТАВКА НДС 0%

 

Перечень  товаров (работ, услуг), реализация которых  облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.

В числе таких товаров (работ, услуг):

- экспортируемые товары (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы и услуги по сопровождению,  транспортировке, погрузке и перегрузке  экспортируемых и импортируемых  товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ) <1>;

- работы и услуги, непосредственно  связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- иные товары (работы, услуги), предусмотренные  п. 1 ст. 164 НК РФ.

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0%

 

Ставку 0% при реализации товаров (работ, услуг), которые перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ, вы сможете применить, если представите в налоговый орган  подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Подтверждающие  документы вы должны представить  в налоговый орган вместе с  разд. 4 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (п. 10 ст. 165 НК РФ).

 

СТАВКА НДС 10%

 

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих  случаях:

1) при реализации продовольственных  товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

2) при реализации товаров для  детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

3) при реализации периодических  печатных изданий и книжной  продукции в соответствии с  Перечнем, утвержденным Постановлением  Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (Письма УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398);

4) при реализации медицинских товаров,  предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/004817, от 11.12.2008 N 19-11/115225) <2>;

5) при реализации услуг по передаче  племенного скота и птицы во  владение и пользование по  договорам финансовой аренды (лизинга)  с правом выкупа <3>.

СТАВКА НДС 18%

 

Ставка  НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

Данная  ставка не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных  п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Налогообложение  указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0 и 10% или  с использованием расчетных налоговых  ставок.

РАСЧЕТНЫЕ СТАВКИ НДС

 

По  налогу на добавленную стоимость  установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной  на соответствующий размер налоговой  ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

 

1) 18 / (100 + 18);

 

2) 10 / (100 + 10).

 

Согласно  п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются  в следующих случаях:

1) при получении денежных средств,  связанных с оплатой товаров  (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет  предстоящей поставки товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

3) при удержании налога налоговыми  агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного  на стороне и учитываемого  с налогом в соответствии с  п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки  в соответствии с п. 4 ст. 154 НК  РФ;

6) при реализации автомобилей, которые  приобретены для перепродажи  у физических лиц, в соответствии  с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7) при передаче имущественных прав  в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Важно отметить, что перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим. Это также подтверждают суды (см., например, Определение ВАС РФ от 24.12.2008 N ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 N КА-А40/8063-08).

 

Порядок применения счетов-фактур. Книги покупок и  книги продаж при расчетах по НДС.

 

СЧЕТ-ФАКТУРА

 

Счет-фактура - это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять  к вычету НДС, который он уплатил  своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно  для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры  в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал  бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

 

В КАКИХ СЛУЧАЯХ СОСТАВЛЯЕТСЯ СЧЕТ-ФАКТУРА

 

Составлять  счета-фактуры должны все налогоплательщики  НДС, в том числе лица, которые  не платят налог в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, выставлять счета-фактуры также  обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к  случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- приобретения товаров (работ,  услуг) у иностранных организаций,  не состоящих на учете в  налоговых органах в качестве  налогоплательщиков;

- аренды или приобретения (получения)  государственного или муниципального  имущества по договору с органом  государственной власти или местного  самоуправления.

Составить счет-фактуру необходимо во время  совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС. При  этом неважно, облагается эта операция налогом или льготируется согласно ст. 149 НК РФ Если операция, которую вы совершаете, не облагается НДС или вы освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. При этом на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, счет-фактуру вы должны составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются  два условия:

1) вы являетесь налогоплательщиком  НДС, в том числе имеете право  не платить налог в порядке,  который установлен ст. 145 НК РФ;

2) операция, которую вы осуществляете,  признается объектом налогообложения  по НДС по правилам ст. 146 НК  РФ.

Если  одно из этих требований не выполняется, вы не обязаны выставлять счет-фактуру.

 

Отметим также, что помимо обязанности составить  счет-фактуру вы обязаны также  вести журнал учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книгу  покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

КОГДА СЧЕТ-ФАКТУРА НЕ СОСТАВЛЯЕТСЯ

 

В некоторых случаях, которые оговорены  НК РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями  и негосударственными пенсионными  фондами по операциям, которые  не облагаются НДС согласно  ст. 149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ);

2) организациями и предпринимателями,  которые заняты розничной торговлей,  общественным питанием, выполнением  работ (оказанием услуг) для  населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ);

3) организациями и предпринимателями,  которые применяют специальные  налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не  являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239). Исключения составляют  те случаи, когда "срецрежимники" реализуют товары (работы, услуги) от своего имени в качестве комиссионеров (агентов) (Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/54);

4) организациями и предпринимателями,  которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и  посредников) (п. 4 ст. 169 НК РФ).

СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Счет-фактура  должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Такое требование установлено п. 3 ст. 168 НК РФ.

ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 

Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и  его реквизитам.

Эти требования являются обязательными  и перечислены в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.