Необхідність та шляхи реформування податкового законодавства України

     Для більш ефективного впливу пільгового оподаткування формування доходів  бюджету та стимулювання підприємницької  діяльності пропонуємо:

     - розробити проект закону України  “Про податкові пільги", в якому визначити загальний порядок встановлення, змін та скасування податкових пільг, напрями використання, ведення обліку, здійснення контролю за цільовим використанням коштів, вивільнених у зв’язку з пільговим оподаткуванням;

     - відновити пільги з оподаткування прибутку від інноваційної діяльності;

     - у депресивних регіонах, які отримують  дотації вирівнювання з Держбюджету,  запровадити цільові податкові  пільги для фінансування інноваційної  діяльності підприємств із метою  розвитку економічного потенціалу  цих районів;

     - об’єктивно і компетентно, з  урахуванням аналізу впливу на  доходи бюджету та податкове  навантаження підприємств, переглянути  існуючі види пільг за всіма  податками і зборах на законодавчому  рівні.

     Хоча  перелік найбільших пільг в Україні  економічно чи соціально обґрунтований, постають питання щодо ефективності та раціональності використання вивільнених коштів за окремими статтями. Значним ризиком для ефективності ПДВ є намагання окремих категорій платників податку – металургійних, автомобілебудівних, суднобудівних підприємств – лобіювати пільги при імпорті основних фондів.

     Спостерігається штучне формування податкового кредиту  за допомогою використання фіктивних  банкрутів і фальшивих накладних  діючих підприємств, віртуальні фінансово-господарські операції, реалізація продукції через спрощену систему оподаткування, фіктивний експорт.

     У 2009 році, за даними ДПА, було упереджено незаконне відшкодування ПДВ  на суму 7,4 мільярда гривень. Очевидно, що за наявності законодавчих прогалин та високого рівня корупції податківці попереджують лише частину таких операцій.

     Збереження широкого переліку пільг з ПДВ. Попри скасування більшості преференцій з ПДВ у 2005 році у рамках СЕЗ та за галузевими програмами, обсяг наданих пільг залишається значним. За оцінками уряду, втрати бюджету 2010 року від податкових переваг щодо ПДВ складуть майже 18 мільярдів гривень.

     Зокрема, прийнятий 18 грудня 2008 року так званий антикризовий закон до 1 січня 2011 року запровадив пільги із сплати ПДВ для  операцій з ввезення в Україну  матеріалів, обладнання, устаткування та комплектуючих для підприємств, які створюють нові виробництва із впровадження енергозберігаючих технологій.

     Таблиця 3.4

Обсяг наданих пільг з податку на додану вартість, мільярди гривень*

*За даними  журналу «Українська правда»,  стаття ОлексіяМолдована, Центр антикризових досліджень. 

     При наданні пільг певним галузям  існує небезпека перетворення короткочасної  економічно обґрунтованої підтримки  на довгострокову політику перерозподілу  доходів держави на користь окремих  секторів економіки або підприємств.

     Очевидно, варто перейти до методики, яка застосовується в ЄС та Росії. Вона полягає у зниженні ставки ПДВ з одночасною ліквідацією усіх пільг. Це спростить адміністрування податку і відновить принцип його нейтральності [59]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВИСНОВКИ 

     Результатом дослідження випускної кваліфікаційної роботи бакалавра  є теоретичне узагальнення соціально-економічної природи податкової політики, вирішення наукової проблеми у визначенні вихідних методологічних принципів стратегії та тактики податкової політики, моделювання векторів реформування і трансформації податкової політики України. Це дозволило сформулювати низку висновків концептуально-теоретичного, методологічного та науково-практичного характеру, які відображають вирішення завдань відповідно до поставленої мети роботи:

1. Дослідження сутності поняття “податкова політика” дало можливість зробити висновок, що податкова політика, як економічне поняття сприйнятливе лише для практичних цілей. Будь-який податок, крім фіскальної та регулюючої дії, має ще побічні, зовнішні для фіску соціальні наслідки. Тому податкову політику варто розглядати як з економічної, так і суспільно-соціальної сторін.
2. На шляху становлення ефективної податкової системи важливе значення має процес реформування та модернізації податкової служби. Концепція модернізації та реформування діяльності органів податкової служби, і зокрема всієї системи податкового контролю, повинна враховувати не лише досвід попередніх років розвитку податкової служби, а й практику роботи податкових органів в інших країнах світу. Наступним етапом вдосконалення податкового контролю є підвищення ефективності перевірок за допомогою розробки та впровадження непрямих методів перевірки платників, системи автоматизованого відбору платників для документальних перевірок, що дасть змогу збільшити ймовірність виявлених ухилень від оподаткування при загальному зменшенні кількості перевірок та перевіряючих, забезпечити невідворотність відповідальності порушників.
3. При розробці податкової політики враховуються інтереси всіх сторін податкових відносин, що виконується на  основні дотримання таких принципів: справедливості та соціальної направленості, вигідності або економічної зацікавленості, стабільності, економічної ефективності, гнучкості та ін.
4. Необхідне подальше реформування системи прямого оподаткування, але така робота має спиратися на науково обґрунтовану та збалансовану систему відповідних заходів, яка до того ж узгоджується з кращим світовим досвідом. Доцільно привести мінімальний неоподаткований дохід у відповідність до прожиткового мінімуму, а також провести раціоналізацію переліку видів витрат, які враховуються при оподаткуванні доходів громадян. На 2009 рік частка податку з доходів фізичних осіб у доходах зведеного бюджету України становила 16%, при ставці податку 15%. Потребують подальшого удосконалення процедури адміністрування прямих податків. Необхідно вжити заходів щодо оптимізації системи обліку і витрат суб’єктів підприємництва, а також забезпечити стабільність відповідних нормативних документів. Слід посилити стимулюючий вплив податку на прибуток підприємств на розвиток високотехнологічних виробництв. Так само частка податку у доходах зведеного бюджету зростає (у 2008 – 21,1%; 2009 – 22,1%), але тільки за рахунок інфляційного здешевлення коштів. Також доцільно запровадити податок на майно, закріпивши його за місцевими бюджетами. Перспективи подальших розвідок. У подальшому мають бути проведені ґрунтовні науково-практичні дослідження впливу податкових пільг за основними прямими податками на макроекономічну динаміку.
5. Непряме оподаткування займає особливе місце в сфері як оподаткування, так і бюджету, оскільки через непрямі податки держава може реалізовувати перерозподіл фінансових ресурсів між різними категоріями споживачів – широкими верствами населення, підприємствами, бюджетом, між резидентами та нерезидентами. Система непрямого оподаткування у світі поєднує в собі дві різні складові – акцизні та митні податки і податок на додану вартість. Податок на додану вартість є найбільш ефективним видом податку з обігу, тому сьогодні він є обов'язковим елементом податкової системи абсолютної більшості країн з різним рівнем економічного розвитку. Водночас, в Україні цей податок став одним із чинників охолодження економіки. У 2009 році в порівнянні з 2008 часта податку у доходах зведеного бюджету трохи зменшилась (39,7% у 2008 р. та 37,5% - у 2009), при чому в порівнянні з прямими податками, все одно займає лідируючі позиції по наповненню бюджету. Український уряд надмірно сконцентрований на фіскальному потенціалі ПДВ, тому будь-які зміни до порядку його нарахування чи сплати ведуть до посилення фіскального тиску на підприємства. Продуктивність податку весь час коливається, хоча має тенденцію до зростання (2005 р. – 66,9%; 2006 р. – 79%; 2007 р. – 70,2%; 2008 р. – 79%). Найбільш точну картину проблем ілюструє показник бюджетної ефективності ПДВ, який відображає, скільки надходжень податку у відсотках до ВВП припадає на 1% номінальної ставки. В Україні він коливається у межах 0,4-0,47. До слова, при наближенні українського показника бюджетної ефективності ПДВ до рівня Болгарії (0,63) додаткові надходження податку складуть 40 мільярдів гривень або збільшаться майже удвічі.
6. Питання щодо рівня податкового навантаження на економіку надзвичайно важливе. Під тягарем оподаткування розуміють всю суму збитків, завдану податками населенню. Надмірний тягар свідчить про втрату ефективності при оподаткуванні, що характеризується зниженням рівня добробуту громадян. Показник податкового навантаження є основним індикатором обсягів податкових зобов’язань суб’єктів господарювання. основна частка податкового навантаження лягає на підприємства. У 2008 році податкового податкового навантаження в Україні становив 35,88%. Порівняно низька частка прибуткового податку з громадян у дохідній частині бюджету України зумовлена низьким рівнем заробітної плати і, відповідно, рівнем життя більшості населення.
7. Проведене дослідження дало змогу встановити, що головним завданням реформування податкової політики є створення умов для економічного зростання та забезпечення добробуту як платників податків, так і громадян-виборців, які отримують від держави суспільні блага. Реформування податкової системи має відбуватися синхронно з упорядкуванням та оптимізацією державних видатків та вирішенням таких завдань:

• відновлення економічного зростання та його забезпечення на інноваційно-інвестиційній основі;

• масштабна модернізація національного виробництва, впровадження енергозбереження, зростання продуктивності праці, зміцнення конкурентних позицій вітчизняного виробника на зовнішніх товарних ринках;
• запровадження європейських стандартів соціального захисту, якісного піднесення рівня життя громадян;     
• перегляд пільг, надання яких є необґрунтованим, та вжиття заходів щодо їх скасування;
• концентрація державної підтримки на здешевленні кредитних ресурсів, пов'язаних із реалізацією інноваційних проектів.

     Я вважаю, що в першу чергу  для  нормального функціонування кожна  економічно-розвинена держава потребує чітких положень податкових надходжень. Ці положення доступно згруповані в одному документі. Тобто, те до чого ми зараз ідемо – створення Податково Кодексу.

     Відповідно  до статті 1 Конституції України, Україна  є соціальною правовою державою, податкова система якої має відповідати вимогам соціальної держави щодо рівня фінансування суспільних благ та перерозподілу ВВП через податкову систему, який забезпечуватиме формування фінансових ресурсів, достатніх для виконання конституційно закріплених функцій держави та додержання конституційних прав громадян на достатній життєвий рівень. 
 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 

1. Конституція України від 28.06.1996 р. // Відомості  Верховної Ради України. – 1996. - № 30.
2. Закон України «Про систему оподаткування» від 18.02.1997 р. №77/97-ВР
3. Указ Президента України «Про деякі зміни в оподаткуванні» від 7 серпня 1998 р. № 857/98.
4. ЗУ Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про державну  податкову службу в Україні" вiд 24.12.1993  № 3813-XII
5. ЗУ «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України» 107-17, поточна редакцiя вiд 18.12.2008
6. ЗУ «Про Державний бюджет України на 2009 рік» 835-17, остання редакцiя вiд 23.12.2009
7. ЗУ «Про Державний бюджет України на 2010 рік» 2154-17 остання редакцiя вiд 17.07.2010
8. Указ Президента України «Про заходи щодо реформування податкової політики» №621/96, 31.07.1996
9. Указ Президента України «Про утворення Державної податкової адміністрації України та місцевих державних податкових адміністрацій» № 760/965, 22.08. 1996
10. ЗУ «Про внесення змін і доповнень до Закону України " Про податок на додану вартість "» від 03.04.1997, № 168/97
11. ЗУ «Про внесення змін до Закону України "Про державну податкову службу в Україні"» від 05.02.1998, № 83/98
12. ЗУ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000, № 2181-111
13. Проект концепції реформування податкової системи України від 02.06.2010
14. Проект Постанови про прийняття за основу проекту Податкового кодексу України 16.06.2010; 6509/П
15. Проект Постанови про внесення змін до Постанови Верховної Ради України "Про всенародне обговорення проекту Податкового кодексу України" №2454-VI від 08.07.2010 р. (щодо необхідності надання можливості Кабінету Міністрів України внести інший, більш збалансований проект Податкового кодексу України) 02.09.2010; 6509-П2
16. Азаров М.Я., Андрущенко В.Л., Данілов О.Д. Податкові системи зарубіжних країн: Монографія. – к.: Комп’ютерпрес, 2004. – 240 с.
17. Актуальні питання практики оподаткування. Загальнодержавні та регіональні аспекти: офіційні матеріали / За ред. С. В. Буряка. – К. Юрінком Інтер, 2010. – 319 с. – (Бюлетень фінансово-податкового законодавства і практики його застосування; 1/2010)
18. Андрущенко В.Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво // Фінанси України. – 2003. - №6. – с. 27 – 35.
19. Бодюк А.В., Податкова політика: шляхи її реалізації // Фінанси України.-2002.- №2 .-С. 82-88.
20. Бюджетна політика у контексті соціально-економічного розвитку України: у 6 т. Т. 3: Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів: Монографія / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, Т.І. Єфименко та ін. – К.: НДФІ, 2004. – 308 с.
21. Василевська Г.В. Податкова політика у регулюванні економічного зростання // Фінанси України. 2003. № 2. – С. 39-43.
22. Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплатьі налогов: теория и практика: Монография / НАН Украиньї. Ин-т зкономики пром-сти. - Донецк, 2003. - С. 65-66.
23. Гавриленко Н.В. Податкова система: Практикум: навчальний посібник / Н.В. Гавриленко. – Львів: Новий світ - 2000, 2010. – 352 с.
24. Гіжевський В.К. Правові основи захисту прав і законних інтересів платників податків в адміністративному порядку: навчальний посібник / В.К. Гіжевський, О.М. Буханець, О.М. Федорчук. – К.: Атіка, 2010. – 196с.
25. Грушко В.І. Фінансова безпека бізнесу: Податковий аспект: навчальне видання / В.І. Грушко, С.М. Лаптєв, Л.О. Кошембар; Університет економіки та права «Крок», 2010. – 256 с.
26.   Діяльність державної податкової служби України за 2007 р. Розділ 1 Статистичного бюлетеня “Про результати роботи підрозділів державної податкової служби України”. - Київ.- 2008. - С. 74.
27. Діяльність державної податкової служби України за 2006 р. Розділ 2 Статистичного бюлетеня “Інформаційно довідковий розділ економічні показники діяльності ДПС України”. - Київ. - 2007. - С.86.
28. Економічна безпека: навчальний посібник / За ред. З. С. Варналія. – К.: Знання, 2009. – 647 с.
29. Єфименко Т.І. Про основні напрями реформування податкової системи України: проблеми теорії і практики // Збірник наукових праць НДФІ.-2006.- №4.- С. 3-10.
30. Захожай В.Б. Система оподаткування та податкова політика: навч. посіб., К:. Центр навчальної літератури, 2006 рік, ст. 47-54
31. Іванова І. Державний фінансовий контроль: Парадигми розвитку: монографія / І. Іванова. – К.: Академвидав, 2010. – 168 с.
32. Ільєнко Р.В. Концептуальні засади податкового стимулювання розвитку виробничої сфери // Актуальні проблеми економіки. – 2009. - №7. – с. 223 – 228.
33. Карауш В.В. Податкове навантаження на підприємства в Україні та країнах ЄС // www.confcontact.com/2008dec/1_karaush.htm
34. Кноссен С. Формат ПДВ: уроки міжнародного досвіду // www.sefr.kiev.ua
35. Косарчук В.І. Місцеві податки і збори // Вісник податкової служби України.-2007. -№ 19.- С.42.
36. Лащак В.В. Стимулювальна роль прямих податків // Фінанси України. – 2007. - №2. – с. 84 – 91.
37. Лекарь С. Особливості розвитку податкової політики в Україні на сучасному етапі // Економіст. - 2005. - № 4. - С. 29-30.
38. Лень В.С. Звітність підприємств: підручник / В.С. Лень, В.В. Гливенко. – К.: Каравела, 2010. – 672 с.
39. Луніна І.О. Державні фінанси України в перехідний період. -К.: Форт, 2000.-С. 85, 87.
40. Мадяр О.Я. Місцеві податки і збори // Вісник податкової служби України. - 2004. - № 40.- С.59.
41. Мартиненко В. П. Податкова політика України та її вдосконалення з метою активізації інвестиційної діяльності / В.П. Мартиненко // Формування ринкових відносин в Україні. - 2008. - № 2. - С. 46-51.
42. Новий курс: реформи в Україні. 2010 – 2015. Національна доповідь / За ред. В. М. Гейця. – К.: НВЦ НБУВ, 2010. – 232 с.
43. Михасюк І., Мельник А., Крупка М., Залога З. Державне регулювання економіки / За ред. д-ра екон. наук, проф., акад. АН вищої школи України І.Р.Михасюка. – ЛНУ ім. І. Франка. Підручник. Друге вид., виправлене і доповнене. – К.: Атіка, Ельга-Н, 2000. – 592с.
44. Огоновський А.Р. Система податків в Україні та основні напрями її реформування // Науковий вісник. - 2008. - № 17.  - С.228 - 238.
45. Організаційно-правове забезпечення діяльності контролюючих та правоохоронних органів у сфері господарювання та перспективи розвитку: матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції 6 червня 2008 року / Матеріали друкуються в авторській редакції. – Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2008. – 588 с.
46. Петрович Й. Проблеми розвитку та шляхи вдосконалення податкової політики України // Банківська справа. - 2008р. - № 6. - С. 43-49.
47. Піддубна Д.В. Правове регулювання обліку платників податків як елемент податкової діяльності держави: монографія / Д.В. Піддубна. – К.: ТОВ «Дорадо-друк», 2010. – 152 с.
48. Пришва Н.Ю. Податкове право: навчальний посібник / Н.Ю. Пришва. – К.: Юрінком Інтер, 2010. – 368 с.
49. Романенко О.Р. Фінанси: підручник / О.Р. Романенко. – 4-те вид. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 312 с.
50. Система податкових пільг в Україні у контексті європейського досвіду / Соколовська А.М., Єфименко Т.І., Луніна І.О та ін.- К.: КОНДОР. - 2006. – 320с.
51. Соколовська А. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткування економіки//Економіка України. – 2005. – № 5. – с. 4–12
52. Соколовська А.М. Основи теорії податків: навчальний посібник / А.М. Соколовська. – К.: Кондор, 2010. – 326 с.
53. Тарангул Д.О. Пільги в системі податкового регулювання України // Науковий вісник національного університету ДПС України.- 2007. - № 4 (39).- С. 85-95.
54. Теорія фінансів: підручник / За ред. В. М. Федосова, С.І. Юрія. – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 576 с.
55. Фінанси: підручник / За ред. С. І. Юрія, В. М. Федосова. – К.: Знання, 2008. – 611 с.
56. Швайка Л.А. Державне регулювання економіки: навчальний посібник / Л.А. Швайка. – К.: Знання, 2006. – 435 с.
57. Хомяков В., Гетуна К. Діра в кишені// “Контракти”. – 2009. – № 8 // www.kontrakty.com.ua/show/ukr/article/11525/08200911525.html
58. Журнал «Деньги и Кредит» энциклопедия профессионального финансиста http://kopiyka.org.ua/
59. Журнал «Українська правда» Економічна правда http://www.epravda.com.ua/
60. Верховна  Рада України: http://www.rada.gov.ua.
61. Держаний комітет статистики України: http://www.ukrstat.gov.ua
62. ДПА України: http://www.sta.gov.ua, накази ДПА України
63. Міністерство Економіки України: http://me.kmu.gov.ua
64. Міністерство Фінансів України: http://www.minfin.gov.ua
65. Рахункова палата України: http://www.ac-rada.gov.ua