Налоговый учет. Виды налогов

     Совокупный  годовой доход юридического лица-резидента  состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

     В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

• доход от реализации товаров (работ, услуг);
• доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
• доходы от списания обязательств;
• доходы по сомнительным обязательствам;
• доходы от сдачи в аренду имущества;
• доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
• доходы от уступки требования долга;
• доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
• доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
• доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
• доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

      Доходом от  реализации товаров (работ, услуг)  является стоимость реализованных  товаров, выполненных работ, предоставленных  услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. 
      Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях: 
1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения  условий сделки;

3) изменения  согласованной компенсации за  реализованные товары (работы, услуги);  
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

   Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

   Доход от прироста стоимости образуется при  реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

• земельные участки;
• объекты незавершенного строительства;
• неустановленное оборудование;
• основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
• ценные бумаги;
• доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы; 
• основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года.

      Прирост определяется  как разница между стоимостью  реализации названных активов  и их балансовой стоимостью, за  исключением случаев, предусмотренных  в пунктах 3 и 4 настоящей статьи. 
   Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является: 
     -по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; 
       -по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации. 
       Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю. 
     Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений.          

 К  доходам, полученным в виде  компенсации по ранее произведенным  вычетам, относятся:

1) суммы  требований, признанных сомнительными,  ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;

2) суммы,  полученные из средств государственного  бюджета на покрытие затрат (расходов);

3) другие  компенсации, полученные по возмещению  расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты.

     Полученная  компенсация является доходом того налогового периода, в котором она  была возмещена.

     При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки 

     Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами бухгалтерского учета.

     Налогооблагаемый доход - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

     Данные  таблицы наглядно демонстрируют  различные подходы к определению дохода в налоговом и финансовом учетах.  
 

     9.2 Постоянные и временные разницы (ПР иВР).

     Постоянные  разницы - это разницы, которые, возникнув в одном отчетном периоде не аннулируются в других отчетных периодах.

     К постоянным ризницам относятся:

• курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет;
• расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью;
• затраты на возмещение командировочных, представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных правительством Республики Казахстан;
• расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил;
• расходы по страховым платежам накопительного и возрастного характера;
• убытки, возникшие при реализации зданий, используемых менее 3-х лет;
• суммы отчислений в страховые резервные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан;
• налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством.

   Постоянные  разницы (ПР) возникают, если моменты  признания расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете совпадают, но их величина в бухгалтерском учете  больше.

   В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может. Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике.

   Временные разницы - это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства, и их налоговой базой.

   В отличие от постоянных, временные  разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете  суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени.

   Аналогично  временные разницы возникают  при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения. Например, для  целей бухгалтерского учета по методу по методу ФИФО, а для целей налогообложения - по методу ЛИФО.

   Временные разницы, в зависимости от их влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

- вычитаемые;

- налогооблагаемые.

     9.3 Расчет сумм авансовых  платежей по КПН. Сроки представления декларации по КПН налоговым органам.

     В соответствии со статьей 141 Налогового кодекса РК расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.

     Согласно  пункту 2 статьи 141 Налогового кодекса  вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу следующие налогоплательщики:  
1) у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.  
2) вновь созданные налогоплательщики - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;  
3) вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - в течение налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течение последующего налогового периода.

     В случае предоставления расчета сумм авансовых платежей :  
1. Сумма авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащего уплате за период до сдачи декларации за предыдущий налоговый период, рассчитывается по формуле: