Налоговый учет. Виды налогов

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Специальные правила и способы налогового учета. 

      2.1 Состав, структура и содержание учетной налоговой политики. 

      Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в  
учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      C 1 января 2009 года вступил в силу Новый Налоговый Кодекс, который предусматривает, что налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают налоговую учетную политику и налоговые регистры и представляют их в налоговый орган.

      Обычно  налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:

• принципы ведения налогового учета;
• методы расчета того или иного налога;
• регистры налогового учета.

      Рассмотрим  порядок формирования учетной и  налоговой политики на предприятии (как общего документа). В ее основу должны быть заложены рекомендованные бухгалтерскими стандартами и самостоятельно избираемые способы, методы и учетные процедуры:

• рабочий план счетов (сокращенный генеральный план счетов), привязанный к условиям конкретного предприятия;
• форма бухгалтерского учета с учетом квалификации кадров и наличия компьютерной техники;
• методы учета доходов и расходов, методы начисления амортизации, метод оценки разных объектов учета;
• методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции;
• методы налогового учета;
• размеры авансовых платежей и сроки уплаты разных налогов и сборов.

      Принятая  предприятием учетная и налоговая  политика должна быть долговременной (на 5 лет). Она должна основываться на реальном экономическом положении  предприятия, организации производства, степени компьютеризации учета. Обоснованная учетная и налоговая политика должна быть одобрена собранием акционеров, учредителями предприятия и доведена до налоговых органов и других заинтересованных сторон.

      По  форме и содержанию учетная и  налоговая политика разных предприятий должен быть разной, но письменное оформление ее должно быть отдельным документом, увязанным с пояснительной запиской к годовому отчету, как ее самостоятельный раздел и в течение года, принятая политика не должна меняться.

      Выбранная политика в определении тех или иных объектов учета должна соблюдаться от данного отчетного периода к другому, а при его изменении необходимо поставить об этом в известность местный налоговый орган.

      Необходимость правильного составления налоговой  учетной политики, соответствующей требованиям законодательства и интересам компании, также подтверждается тем, что налоговые органы при проведении проверок будут принимать во внимание положения налоговой учетной политики для проверки правильности исполнения компанией налоговых обязательств.

      Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:

      1) утверждение новой налоговой  учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

      2) внесение изменений и (или)  дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      Не  допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:

      1) проверяемого налогового периода  - в период проведения комплексных и тематических проверок;

      2) обжалуемого налогового периода  - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и(или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы. 

      2.2 Методы, используемые  в налоговом учете. 

     Методы  налогового учета как методы финансового  учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существуют два метода: начислений, и модифицированный;  для учета товарно-материальных запасов: методы ЛИФО, ФИФО и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

     Прямой метод определения объектов налогообложения. Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом.

     Косвенный метод. Нередки случаи разного рода налоговых нарушений: сокрытия, уничтожения или утраты учетных документов, а также случаи нереального учета налогообразуемых показателей. В таких случаях налоговые органы вынуждены применять косвенные методы определения объектов налогообложения. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

     К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести: пропорциональный и раздельный метод (статьи 240 и 241 Налогового Кодекса). Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС -ом оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

     По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

     По раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДСа по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

     Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж.

     Модифицированный  метод используется налогоплательщиками, работающими в  специальных налоговых режимах, например на основании патента.

      2.3 СНР для субъектов малого бизнеса. 

      Специальный налоговый режим (далее – СНР) устанавливает для субъектов  малого бизнеса (далее – МБ) упрощенный порядок исчисления и уплаты социального  налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога (далее – КПН и ИПН), за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.

      Налоговым периодом для субъекта МБ, осуществляющего  расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, является квартал.  
В случае осуществления субъектами МБ, применяющими СНР, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъектов МБ, применяющих СНР и являющихся плательщиками НДС, в доход за налоговый период сумма НДС не включается.

СНР не вправе применять:

1) юридические  лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы,  представительства; 

3) дочерние  организации юридических лиц  и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики,  имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

СНР не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство  подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация  нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые,  за исключением перечисленных  в пп. 6) п. 3 ст. 371 Кодекса РК «О  налогах и других обязательных  платежах в бюджет».

                Для перехода на СНР на основе  упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты МБ представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом. Вновь образованные юридические лица представляют заявление на применение СНР на основе упрощенной декларации в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней после государственной регистрации юридического лица.

     Применяют СНР на основе упрощенной декларации субъекты МБ, соответствующие следующим условиям:

     1) для юридических лиц: 

     - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;

     - предельный доход за налоговый  период составляет 9 000,0 тыс. тенге.

     В случаях несоответствия вышеперечисленным  условиям или при добровольном выходе из СНР субъект МБ переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления начиная с квартала, следующего за отчетным. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом МБ самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

     Если  среднемесячная заработная плата наемных  работников по итогам отчетного периода  составила у юридических лиц  не менее 2,5-кратного минимального размера  месячной заработной платы, установленного законодательным актом РК, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.

     Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

     Уплата  в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в  срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде ИПН (КПН) и социального налога.

     Представление упрощенной декларации и уплата налогов  производятся в налоговый орган  по месту подачи заявления на применение СНР на основе упрощенной декларации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3. Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС): постановка и снятие с учета по НДС. 

      3.1 История развития  НДС в Казахстане. 

     В системе национального налогообложения  значительное место занимает налог на добавленную стоимость(НДС). Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

     Налог на добавленную стоимость впервые  был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

     Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в это время Казахстан обрел официальный статус суверенного государства.