Налоговый учет. Виды налогов

     Одним из первых законодательных актов, принятых Верховным Советом Республики явились законы "О налоговой системе в РК" и "О бюджетной системе РК", которыми непросто реформировалась действовавшая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения. Ключевым моментом в совершенствовании этой системы и стало введение налога на добавленную стоимость вместо действовавшего ранее налога с оборота.

     Взимание  налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы.

     Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену. Налог на добавленную стоимость отражает экономическую реализацию государственной собственности. С его помощью государство изымает часть чистого дохода у производственных и торговых посредников за возможность получения ими чистого дохода.

     Как и все косвенные налоги, налог  на добавленную стоимость выполняет  преимущественно фискальную роль, при  его введении преследовалась также цель обеспечения госбюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, т.к. прямо связывает налоговые поступления с ростом цен.

     Из  всех функций налога на добавленную стоимость в момент его введения в Казахстане все же доминирующей была и остается фискальная функция. Удельный вес налога на добавленную стоимость в доходах государственного бюджета за период с 1992 (35,4 %) по 2000 (10,2 %) годы неуклонно снижался, причинами чего является не только снижение объемов производства, но и противоречия между экономической сущностью налога и особенностями его применения в экономической ситуации сложившейся в Казахстане.

     При введении налога на добавленную стоимость не было спрогнозировано влияние налога на производственные отношения, не проанализированы функции этого налога с учетом казахстанской конъюнктуры. На момент введения налога на добавленную стоимость господствовал натуральный обмен, и экономика характеризовалась спадом производства, всеобщим дефицитом товаров и услуг и быстрорастущей инфляцией. Введение в этот период налога на добавленную стоимость со ставкой 28 % еще более усугубило ситуацию, ускорило рост цен и снижение покупной способности.

     В результате большинство промышленных и сельскохозяйственных предприятий оказалось не в состоянии обеспечить не только самофинансирование, но и простое воспроизводство. В связи с этим позднее ставка была снижена до 20%,а по некоторым продовольственным товарам и сельскохозяйственным продуктом до 10 %. С 1 июля 2007 г. ставка налога на добавленную стоимость составляет - 16 %.

     Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять в госбюджет. Но вскоре пришлось передать часть его регионам. Налог на добавленную стоимость чаще всего служит региональным налогом.

     Существует  несколько форм налога на добавленную  стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.

     Другой  способ начисления налога на добавленную  стоимость основан на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе.

     Зачетный  метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а  только разница между налогом  по облагаемому обороту  и  зачетной суммы налога на добавленную стоимость.

     НДС прочно вошел в налоговую систему  Казахстана. Он имеет свои достоинства, и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но и в целом он имеет позитивное значение и, на наш взгляд, будет функционировать в Казахстане и в обозримом будущем. 

      3.2 НДС на импорт. 

      Облагаемый  импорт – это товары, ввозимые или  ввезенные на территорию РК, подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС.

      В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых  товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством  РК, а также суммы налогов и  других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС.

      Ставка  НДС по облагаемому обороту и  облагаемому импорту равна 15 процентам.

      Освобождаются от НДС импорт следующих товаров:

• импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ЦБ;
• импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;
• импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;
• импорт товаров, за исключением подакцизных ввозимых в благотворительных целях;
• импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• товары подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов
• импорт лекарственных средств;
• импорт почтовых марок;

   3.3 Обороты, освобожденные от НДС.

     Освобождаются от налога на добавленную стоимость  обороты по реализации следующих  товаров, работ, услуг:  
1) государственных знаков почтовой оплаты;  
2) акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров в соответствии со статьей 653 настоящего Кодекса); 
3) услуг, осуществляемых уполномоченными государственными органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;  
4) имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с  
законодательством Республики Казахстан;  
5) основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, передаваемых на безвозмездной основе государственному учреждению или государственному предприятию в соответствии с законодательством Республики Казахстан; 
6) ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;  
7) лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации; 
8) услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке информации участникам расчетов по операциям с платежными карточками;  
9) услуг по переработке и (или) ремонту товаров, ввезенных на таможенную  
территорию Республики Казахстан в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории Республики Казахстан»; 
10) работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по  
погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов; 
11) услуг по управлению, содержанию и эксплуатации жилищного фонда; 
12) банкнот и монет национальной валюты; 
13) товаров, работ, услуг, кроме оборотов по реализации товаров, работ, услуг от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров, общественных объединений инвалидов, а также производственных организаций, если такие объединения и организации соответствуют следующим условиям:  
- инвалиды составляют не менее 51 процента от общего числа работников таких производственных организаций;  
- расходы по оплате труда инвалидов составляют не менее 51 процента (в  
специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, зрения, - не менее 35 процентов) от общих расходов по оплате труда;  
14) услуг по сдаче в наем помещений арендного дома в соответствии с  
законодательством Республики Казахстан о жилищных отношениях; 
15) работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; 
16) аффинированных драгоценных металлов - золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства; 
17) услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской деятельности; 
18) заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые: национальным управляющим холдингом; юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу; 
19) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли. 
Перечень указанных юридических лиц утверждается Правительством Республики Казахстан. 
 
 
 
 
 
 

     4. Налоговый и финансовый  учет объектов  обложения налогом  на добавленную  стоимость.

     4.1 Счет-фактура.

     Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

     Счет-фактура  должна составляться в двух экземплярах (первый- покупателю, второй-продавцу) и выставлен покупателю не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, налогоплательщик обязан составить  счет-фактуру в одном экземпляре для себя в следующих случаях:

• При получении предоплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе и по экспортным операциям;
• При выполнении строительно-монтажных работ собственными силами;
• При выполнении обязанностей налогового агента;
• При безвозмездной передаче имущества;
• При получении финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования, страховых  выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
• При возникновении положительных суммовых разниц (в счете-фактуре следует указать формулировку: «Суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав».

     4.2 Порядок заполнения  декларации по  НДС (форма 300).

   1.       Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация), предназначенной для исчисления и своевременной уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет согласно разделу 8 Кодекса.

   2.   Декларация состоит из самой Декларации (форма 300.00) и приложений к ней (формы 300.01 – 300.11) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением, по налогу на добавленную стоимость.

   3.   При составлении Декларации:

   1)  на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;

   2)   На электронном носителе – заполняется в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса.

   4.       При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки, не используются символы +, /, %, Z.

   5.       При отсутствии показателей соответствующие ячейки не заполняются.

   6.       В случае отсутствия данных, подлежащих отражению в приложениях, указанные приложения не представляются.

   7.       При заполнении строк, требующих раскрытия информации в соответствующих приложениях и (или) дополнительных формах, указанные приложения и (или) дополнительные формы подлежат заполнению в обязательном порядке.

   8.       При заполнении раздела «Общая информация» дополнительных форм и раздела «Общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость» приложений к Декларации указываются соответствующие данные, отраженные в разделе «Общая информация о плательщике налога на добавленную стоимость» Декларации.

   9.       Отрицательные значения сумм обозначаются знаком « - » в первой левой ячейке соответствующей строки (графы).

   10.    При представлении Декларации:

    1)         в явочном порядке на бумажном носителе, Декларация составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа;

    2)    по почте на бумажном носителе заказным письмом с уведомлением, налогоплательщик получает уведомление почтовой или иной организации связи;

    3)   в электронном виде в явочном порядке либо по электронной почте, в соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 69 Кодекса, плательщик налога на добавленную стоимость получает в налоговом органе либо по электронной почте уведомление о доставке Декларации. 

     4.3 Корреспонденция  счетов по НДС.