Налоговый учет. Виды налогов

Содержание. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан. 

     1.1 Становление и развитие налогового учета в Казахстане. 

     Понятие "Налоговый учет" вошло в  практику хозяйствования с вводом Закона "О налогах и других обязательных платежах" (1995 год). По определению профессора В.К. Радостовца "Налоговый учет" - это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем большинство вычетов и ряд доходов не формируется в бухгалтерском учете. Многие практические работники рассматривают налоговый учет, как часть или разновидность бухгалтерского учета. Определение и содержание налогового учета следует рассматривать в тесной связи с процессом исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет, т.к. налоговый учет своей основной целью имеет точный расчет размера налогового обязательства. Однако, для расчета налогового обязательства не всегда применяются бухгалтерские данные, хотя методология налогового учета почти везде основана на бухгалтерском учете.  Налоговый учет прямо или косвенно базируется на данных бухгалтерского учета. Налоговый учет - это система сбора, фиксации, обработки и передачи финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

     В РК «Казахстан 2030» отмечено, что  главной задачей развития экономики  Республики Казахстан является повышение  эффективности экономики и рост благосостояния страны и населения. Национальный доход, государственный  бюджет – это денежные средства, которые идут на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели.

     Национальный  доход и государственный бюджет пополняются, в основном, за счет налогов, за счет налогов создается финансовая база для выполнения государством его функций и задач.

     Налоги  – это обязательные платежи юридических  и физических лиц, поступающие государству  в заранее установленных законом  размерах и в определенные сроки.

     В современных условиях через налоги изымается до 40% доходов широких слоев населения. Удельный вес налогов в валовом национальном продукте вырос, в среднем, с 18% до 30-70%%. Из них наибольший удельный вес имеют НДС и подоходный налог с юридических лиц. НДС и акцизы имеют большое значение в формировании госбюджета в РК. На их долю приходится 30–50% всех косвенных налогов.

     Современная налоговая система Республики Казахстан  находится в стадии развития. Одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа, в настоящее время находится на 4 этапе.

     Первый  этап развития налоговой реформы (с 1991 года по июнь 1995 г.). В Республике функционировали более 40 видов налогов:

     1) общегосударственные налоги;

     2) общеобязательные местные налоги;

     3) местные налоги.

     Второй  этап развития налоговой реформы (с  июля 1995 года по 2000 г.)

     Сокращение  налогов до 11%. Подразделены на общегосударственные и местные. С 1996 года внесено более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

     Третий  этап развития налоговой реформы (с 2000 года по 2002 год). Разработка и принятие Налогового Кодекса.

     Четвертый этап развития налоговой реформы (с 2002 года) - необходимость регламентации отдельных положений и исключения возможности двойственного толкования отдельных норм заставляет ежегодно вносить изменения в налоговое законодательство.

     С момента последней налоговой  реформы в январе 2002 года в экономике  страны произошло много изменений. Стимулирование экономического роста реального сектора экономики осуществляется через упрощение порядка налогообложения, а также снижения налоговой нагрузки. Поиск оптимального размера налоговых ставок должен обеспечить баланс интересов государства и налогоплательщика. Налоговым Кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малого бизнеса. Наиболее важными из них является введение особого льготного режима налогообложения, в зависимости от размера полученного дохода. Так, специальные налоговые режимы существенно снижают налоговую нагрузку и упрощают систему налогообложения, в том числе, в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей сельхозпродукции. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса определяется на основе разовых талонов, патента и упрощенной декларации.

     В течение 2002 - 2007 годов в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены изменения и дополнения, связанные с дальнейшим снижением налогового бремени для субъектов малого бизнеса. С 1.01.2007 г. исчисление налогов на основе упрощенной декларации будет производиться субъектами малого бизнеса (индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом) с применением к доходу за отчетный квартал единой ставки - 3%. В 2006 году ставки дифференцировались для индивидуальных предпринимателей от 3% до 5%, для юридических лиц от 3 до 7%, в зависимости от размера полученного дохода.

      

     1.2 Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». 

     В Республике Казахстан действуют:

1) налоги:

• корпоративный подоходный налог;
• индивидуальный подоходный налог;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• рентный налог на экспорт;
• специальные платежи и налоги недропользователей;
• социальный налог;
• налог на транспортные средства;
• земельный налог;
• налог на имущество;
• налог на игорный бизнес;
• фиксированный налог;
• единый земельный налог;

2) другие  обязательные платежи в бюджет:

государственная пошлина;

сборы: 

• регистрационные сборы;
• сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
• сбор с аукционов;
• лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

плата:

• за пользование земельными участками;
• за пользование водными ресурсами поверхностных источников;  
  за эмиссии в окружающую среду;
• за пользование животным миром;
• за лесные пользования;
• за использование особо охраняемых природных территорий;
• за использование радиочастотного спектра;
• за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
• за пользование судоходными водными путями;
• за размещение наружной (визуальной) рекламы.

 
 

     1.3 Правила налогового учета. 

     1. Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.

     2. Метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.

     3. Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

     4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.

     5. Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

     6. Операция по договору мены, передача залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматриваются как реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.  

     1.4 Сравнительная таблица видов учета. 

     Совместить  бухгалтерский и налоговый учет - это традиционный подход. Однако, обращаем внимание на то, что элементы учетной  политики, принятой в целях налогообложения, совершенно не обязательно должны сходиться с аналогичными элементами учетной политики в целях бухгалтерского учета, так как бухгалтерский и налоговый учет служат разным целям. Ниже приведена сравнительная таблица элементов учетной политики в целях бухучета и в целях налогообложения.

     Сравнительная таблица финансового, налогового учета и управленческого учета.