Налоговый учет. Виды налогов

   После выбытия всех фиксированных активов  группы стоимостный баланс соответствующей  группы на конец налогового периода  подлежит вычету, за исключением безвозмездной  передачи, когда стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету. 
 

7.3 Инвестиционные налоговые преференции. 

     Инвестиционные налоговые преференции (далее - преференции) применяются по выбору налогоплательщика в соответствии с настоящей статьей и статьями 124, 125 настоящего Кодекса и заключаются в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

     К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию. Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

   Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства - вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

   изменение, в том числе обновление, конструкции  основного средства;

   увеличение  срока службы основного средства более чем на три года;

   улучшение технических характеристик основного  средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

   Применение преференций осуществляется по одному из методов:

   1) методу вычета после ввода объекта в эксплуатацию;

   2) методу вычета до ввода объекта в эксплуатацию.

    Применение метода вычета после ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций, определенной в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 125 настоящего Кодекса, равными долями в течение первых трех налоговых периодов эксплуатации или единовременно в налоговом периоде, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию.

   Применение метода вычета до ввода объекта в эксплуатацию заключается в отнесении на вычеты затрат на строительство, производство, приобретение, монтаж и установку объектов преференций, а также последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования до ввода их в эксплуатацию в налоговом периоде, в котором фактически произведены такие затраты.

     В первоначальную стоимость объекта преференций, являющегося основным средством, включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода данного объекта в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

      Активы, по которым преференции аннулированы, признаются фиксированными активами со дня их ввода в эксплуатацию при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса и включаются в соответствующий виду такого актива стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 настоящего Кодекса. При аннулировании преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса.

     Объект  преференций по истечении трех налоговых  периодов, следующих за налоговым  периодом ввода объекта преференций  в эксплуатацию, признается фиксированным активом при соответствии положениям пункта 1 статьи 116 настоящего Кодекса и включается в соответствующий виду такого объекта стоимостный баланс группы (подгруппы) в порядке, предусмотренном статьями 117 и 118 настоящего Кодекса. 
 
 

     8. Налоговый учет расходов, не подлежащих вычету из совокупного годового дохода, и перенос убытков. 

     8.1 Убытки от предпринимательской  деятельности. 

     Убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетовв надсовокупным годовым доходом с учетом корректировок, а также убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

     Понятие убытков и их учет при исчислении корпоративного подоходного налога предусмотрен статьями 136-138 Кодекса  Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».

     Имущественный интерес проявляется в убытках (денежное выражение страхового интереса), возникших у предпринимателя в процессе предпринимательской деятельности. При этом риск убытков может быть как связан с нарушением обязательств контрагентами предпринимателя, так и вызван изменениями условий предпринимательской деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам (остановка производства или сокращение его объема, понесенные судебные расходы и т.п.), в том числе риск неполучения ожидаемых доходов.

     Убытком от предпринимательской деятельности признается: 
1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок; 
2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса. 

     Убытки  от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.

   Убытком от реализации ценных бумаг является:

1) по  ценным бумагам, за исключением  долговых ценных бумаг, отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;

2) по  долговым ценным бумагам - отрицательная  разница между стоимостью реализации  и стоимостью приобретения с  учетом амортизации дисконта  и (или) премии на дату реализации.

     Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного  при реализации других ценных бумаг. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели  место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.

     Убытки, возникающие от реализации государственных  эмиссионных ценных бумаг, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг.

     Убытки, возникающие при реализации акций  и долей участия юридического лица или консорциума, созданного в  соответствии с законодательством  РК, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем), компенсируются за счет доходов от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме такого же рода.

     Убытки, возникающие от реализации методом  открытых торгов на фондовой биржеценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.

     Убытки, возникающие от реализации агентских  облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости при реализации агентских облигаций.

Убытки  специальной финансовой компании, полученные от деятельности, осуществляемой в  соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, могут переноситься в течение срока обращения облигаций, обеспеченных выделенными активами.

     Убытки, полученные налогоплательщиком, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, не переносятся на последующие налоговые периоды.

     Убытки  по производным финансовым инструментам с учетом особенностей операций хеджирования компенсируются за счет дохода по производным финансовым инструментам. Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором имели место, то они могут переноситься на последующие десять лет включительно и компенсироваться за счет доходов по производным финансовым инструментам.

     Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, распределяются по доле участия правопреемников  в реорганизуемом налогоплательщике  и переносятся в указанном  выше порядке. 

     8.2 Порядок переноса  убытков. 

     Минфин  признал, что налогоплательщик, применяющий УСН в 2011 году, вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения УСН после которого следовал период применения общего режима налогообложения.

     Финансовое  ведомство в Письме № 03-11-11/18 от 28.01.2011 пояснило, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

     Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     9. Декларация по корпоративному подоходному налогу. 

     9.1 Бухгалтерский доход и налогооблагаемый доход. 

     Бухгалтерский доход - это доход или убыток от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций юридического лица до вычета налогового платежа, причитающегося с дохода, или прибавления экономии по налоговому платежу.

     Налогооблагаемый  доход (убыток) - это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.

     Налогооблагаемый  доход определяется как разница  между совокупным годовым доходом  и вычетами, с учетом корректировок.

     Формирование  совокупного  годового дохода.

     Определение облагаемого дохода начинается с корректировки совокупного годового дохода и произведенных из него вычетов. Эта корректировка заключается в том, что из совокупного годового дохода исключается ряд доходов, т.е. данные доходы как бы вообще не считаются доходом или не рассматриваются в качестве объекта налогообложения. Таким образом, при корректировке некоторые статьи  доходов сперва, включаются в совокупный годовой доход, а затем из него вычитаются.

     При определении облагаемого дохода часть некоторых расходов не подлежат вычету.

     Так вычету не подлежат:

• расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
• расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие
• расходы капитального характера;
• штрафы и пени, подлежащие внесению в государственный бюджет;
• расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные нормы;
• сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате сверх норм, установленных нормативными, правовыми актами Республики Казахстан;
• расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предприятии мебельной деятельности;
• стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе.