4.5. Презумпция невиновности 

    Впервые в НК РФ (ст.108) закреплен ряд общих  условий привлечения к ответственности  организаций и физических лиц за совершение налогового правонарушения, которые в своей основе являются принципами презумпции невиновности налогоплательщиков и имеют большое практическое значение при доказывании налоговыми органами фактов совершения налоговых правонарушений.

    Так, статьей 108 НК РФ установлено следующее:

    никто не может быть привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в  порядке, которые предусмотрены  Кодексом;

    никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

    каждый  налогоплательщик считается не виновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным  законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

    налогоплательщик  не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы;

    неустранимые  сомнения в виновности налогоплательщика  в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика; при этом налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. [15]  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    Основанием  привлечения к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение.

    Налоговые правонарушения — новый вид правонарушений, получивший свое законодательное определение в 1999 г.

    В правовой науке существует мнение, что налоговые правонарушения — это разновидность административных проступков. Вместе с тем представляется, что сегодня с учетом специфики налоговых правоотношений налоговые правонарушения могут быть выделены именно как отдельный вид правонарушений.          

    Налоговые правонарушения — это нарушения  норм законодательства о налогах  и сборах, отрасли законодательства, регулирующей исключительно правоотношения в сфере налогообложения.

    Все составы налоговых правонарушений зафиксированы только в одном специальном документе — Налоговом кодексе РФ, регулирующем исключительно отношения в сфере налогообложения. Никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом кодексе РФ как налоговые правонарушения.

    Законодательное закрепление всех элементов состава  налогового правонарушения имеет большое  значение не только для правовой науки, но и для правоприменительной  практики. Оно позволяет в каждом конкретном случае соотнести фактическое поведение субъекта с правовыми нормами, дать правильную квалификацию его поведению и, соответственно, решить вопрос о применении или неприменении мер налоговой ответственности.

    Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, который значительно отличается от порядка привлечения к административной ответственности. Различаются, в частности, сроки давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях.     

    Налоговая ответственность — это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

    Следует отметить, что среди правоведов нет  единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности. [11]

    Основой взглядов на налоговую ответственность  как самостоятельный вид ответственности  являются терминологические неточности законодателя. Например, статья 10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сделать ошибочный вывод о противопоставлении налоговой ответственности административной. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам о налоговых правонарушениях.

    Иногда  вместо термина "налоговая ответственность" применяют понятие "финансовая ответственность".[21]

    Помимо  нерешенного вопроса об определении  понятия ответственности за налоговые  правонарушения (что следует понимать под данным термином) следует указать на такие, как о характере ответственности всех лиц, участвующих в налоговых правоотношениях; о соотношении ответственности за налоговые правонарушения и иных видов ответственности, в том числе административной и гражданской; о характере ответственности, которую несут государственные органы за вред, причиненный участникам налоговых правоотношений. Определенная сложность состоит в том, что некоторые специалисты выделяют как самостоятельный вид налоговую ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах.

    Принятие  Налогового кодекса не означает завершенность  развития налогового права в целом  и его отдельного института ответственности  за налоговые правонарушения. По целому ряду вопросов Кодекс лишь приступил к регулированию тех или иных общественных отношений. Нуждается в дальнейшем развитии и институт ответственности за налоговые правонарушения, особенно с учетом того, что те вопросы, на которые Налоговый кодекс не дал окончательных ответов, со вступлением в силу Кодекса об административных правонарушениях обозначились еще острее, в том числе о правовой природе ответственности за налоговые правонарушения и о месте ответственности должностных лиц юридических лиц за допущенные правонарушения в сфере налоговых правоотношений.

    Важность  правового регулирования института  ответственности за налоговые правонарушения определяется значимостью налогов  в современном мире, той ролью, которую они играют, влияя на все  стороны общественной жизни. [17]  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).- Официальный текст.- М.; "ТД ЭЛИТ-2000", 2003.
2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов".
3. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П "По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году".
5. Постановление КС РФ от 15 июля 1999 г. № 11-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" и Законов Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции"//Российская газета. - 1999.- 8 августа.
6. Постановление Президиума ВАС РФ от 29 сентября 1998 г. № 3059/98.
7. Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2001 г. по делу № КА-А40/4456-01.
8. Постановление ФАС Московского округа  от 30.07.2002 г. по делу № КА-А40/4830/02.
9. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2000 № А05-1944/00-103/10.
10. Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2002 г. по делу № А64-508/02-15.
11. Ашомко Т.Д., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. — М: 000 НПО "Вычислительная математика и информатика", 2001.
12. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный)/Составитель и автор комментария С.Д.Шаталов: Учебное пособие. - М.: МЦФЭР - 1999. - С.505.
13. Налоги и налоговое право./Под редакцией Брызгалина.- Москва, "Аналитика-Пресс", 1998, с.449.
14. Бахрах Д.Н, Кролис Л.Ю.Административная ответственность и финансовые санкции. // Журнал российского права, №8, 1997, с.88.
15. Виговский Е.В. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений.// "Аудиторские ведомости", № 1, 2002.
16. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях.// "Налоговый вестник", № 11, 2002.
17. Золотухин А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права //"Законодательство и экономика", № 8, 2003.
18. Ковалевская Д.Е. Смягчающие налоговую ответственность обстоятельства.// "Аудиторские ведомости", № 1, 2003.
19. Короткова Л.А. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.// "Налоговый вестник", № 9,  2002.
20. Пепеляев С.Г. Комментарии к главе 15. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ. // "Ваш налоговый адвокат", № 1,  2000.
21. Родимушкина С. Налоговая ответственность. // "Закон. Финансы. Налоги.", № 35 (153),  2001.
22. Украинский Р.В. Налоговый кодекс о налоговой ответственности.// "Законодательство", № 5,1999.
23. Шеховцева Е.В. Юридическая природа ответственности, предусмотренная Налоговым кодексом РФ. 11.12. 2001. Интернет.