Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Министерство  образования  Российской Федерации

Алтайский государственный технический университет  им. И.И. Ползунова 
 
 

Кафедра  ГНС 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

На тему:

  Налоговые правонарушения

и ответственность  за их совершение 
 
 
 
 
 
 

Студентка  5 курса, группы М-91                                                   Крючкова И.И.

Руководитель                                                                                    Кулакова Г.А. 
 
 
 
 
 
 
 

Барнаул   2003

    Содержание 

   ВВЕДЕНИЕ             3

   1. Понятие  и состав налогового правонарушения      5

    1.1. Объект налогового правонарушения       6

    1.2. Объективная сторона налогового  правонарушения     7

    1.3. Субъект налогового правонарушения       7

    1.4. Субъективная сторона налогового  правонарушения              10

       1.4.1. Особенности вины организаций                12

       1.4.2. Обстоятельства, исключающие вину  в совершении правонарушения           12

   2. Понятие  налоговой ответственности                15

    2.1. Юридическая природа налоговой  ответственности              16

   3. Меры  ответственности за совершение  налогового правонарушения            19

    3.1. Налоговые санкции                  19

    3.2. Применение налоговых санкций                22

3.3. Обстоятельства, отягчающие ответственность за  совершение налогового правонарушения                   22

3.4. Обстоятельства, смягчающие ответственность за  совершение налогового правонарушения                   23

   4. Привлечение  к ответственности за совершение  налогового правонарушения           26

    4.1. Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение   27

    4.2. Производство по делу о налоговом  правонарушении             28

    4.3. Порядок взыскания налоговых  санкций               29

    4.4. Срок давности взыскания налоговых  санкций              30

    4.5. Презумпция невиновности                 31

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ                    32

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ               34 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение  

    Роль  налогов в современном государстве  велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.

    Исторически так сложилось, что главным побудительным  мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих, на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые  могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме. Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Поэтому государство, в свою очередь понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

    Государство всегда стремилось применять к налогоплательщикам меры принуждения, с тем чтобы заставить своих подданных платить налоги вовремя и в полном объеме. Со временем такие меры были оформлены в соответствующие правовые нормы, регулирующие материальные и процессуальные вопросы их применения. Таким образом, меры принуждения, обеспечивающие взимание налогов, - это неотъемлемая часть налогообложения с момента его появления как правовой и экономической категории.

    Перечень  мер принуждения в действующем  российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых  органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений. В законодательстве о налогах и сборах предусмотрено применение мер административного принуждения в виде административной ответственности (налоговые штрафные санкции), административного пресечения (проведение выездных и камеральных налоговых проверок), процессуального обеспечения (затребование у налогоплательщика письменных объяснений, выемка текущей и отчетной документации), материального обеспечения (залог, поручительство, арест имущества налогоплательщика, пеня как позитивная гипотетическая санкция); и как отдельный компонент - финансовые санкции (взимание недоимки по налогу (сбору), пеня как негативная санкция реального исполнения). Однако основное место в комплексе мер административного принуждения занимают нормы об ответственности за налоговые правонарушения, учитывая их денежных характер и размер налагаемых санкций.

    В налоговые правоотношения хоть раз  в жизни вступает каждый гражданин  России, а юридические лица участвуют  в данных правоотношениях с момента своего создания и до момента ликвидации. Такое положение дел обусловило появление целого блока правовых норм, основная цель которых состоит в регулировании применения различных видов ответственности за нарушения налоговых правоотношений. [17]

    Применение мер ответственности в сфере налогообложения всегда вызывает повышенное внимание налогоплательщиков, так как оно весьма серьезно затрагивает их права и интересы.

    Ответственность за налоговые правонарушения — разновидность  юридической ответственности. И  она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

    Как показывает практика, понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет налогоплательщикам, в том числе и не являющимися профессиональными юристами, успешно разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь.

    Более того, знание оснований и порядка применения юридической ответственности часто помогает налогоплательщику избрать из всех существующих именно правомерный вариант поведения, тем самым исключая саму возможность привлечения к ней. [11] 

     
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Понятие и состав налогового правонарушения 

    Основанием  привлечения к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение.

    Налоговым правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. [1]

    В Налоговом кодексе дано материально-формальное определение налогового правонарушения, которое частично воспроизводит  определение административного правонарушения. Законодательно закрепленными признаками деяния как налогового правонарушения являются противоправность, виновность, наказуемость.

    Противоправность  деяния означает, что лицом, его совершившим, нарушены нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридическим выражением материальной характеристики общественного свойства налогового правонарушения. Не может считаться налоговым правонарушением деяние, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, а также деяние, хотя и подпадающее под признаки соответствующей статьи главы 16 НК РФ, но при совершении которого не нарушаются нормы законодательства о налогах и сборах, состав которых приведен в статье 1 НК РФ и является исчерпывающим.

    К налоговым относятся правонарушения, касающиеся налоговой системы непосредственно. Правонарушения, имеющие косвенное влияние на налоговые отношения, к налоговым не относятся. Так, если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действие такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение. Наоборот, действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога, должны квалифицироваться как налоговое правонарушение.

    Необходимо  учитывать, что актом налогового законодательства может быть установлена  ответственность как за налоговые  правонарушения, так и за правонарушения, хотя и не налоговые, но так или  иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Например, статьей 128 НК РФ установлена ответственность за неявку или уклонение от явки без уважительных причин лица, вызванного по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Статьей 129 НК установлена ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения, ложный перевод.

    Вторым  обязательным признаком налогового правонарушения является виновность, которая означает психическое отношение  лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

    Третьим признаком налогового правонарушения является его наказуемость. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. Если за совершение конкретных противоправных деяний лица взыскания не предусмотрено, то привлечение его к правовой ответственности исключено. [21]

    У каждого конкретного нарушения  есть собственный фактический состав, который является основанием юридической  ответственности.

    Состав  нарушения налогового законодательства - это условия, закрепленные в законе, при наличии которых деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

    Элементами  состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона. [20] 
 

    1.1. Объект налогового  правонарушения 

    Объектом  правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется  вред в результате противоправного посягательства. Налоговые правонарушения также имеют свой объект.

    Налоги  — необходимое условие существования  государства. В конституционной  обязанности налогоплательщиков платить  налоги воплощен публичный интерес  всех членов общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.