Налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций

Изменения в налоговый «спецрежим»

     Здесь изменения внесены федеральными законами от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ и от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Так, статья 346.26 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 2.2, согласно которому на ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Это исключение касается случаев, когда питание является неотъемлемой частью деятельности учреждения.

В этом же пункте есть и положения, которые  ограничили применение ЕНВД для ряда юридических лиц. На этот спецрежим  с 1 января 2009 года не переводят учреждения со среднесписочной численностью работников более 100 человек. Однако эти ограничения до 1 января 2011 года не распространяются на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ.

Понижающий  коэффициент амортизации  по автомобилям 

     В статье 259 Налогового кодекса РФ содержалось условие о применении к дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам понижающего коэффициента 0,5 к основной норме амортизации. С 1 января 2009 года применение этого коэффициента полностью отменено Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Тем не менее чиновники Минфина России настаивали, что по таким автомобилям  и микроавтобусам, введенным в  эксплуатацию до 1 января 2009 года, нужно  и далее обязательно применять  этот коэффициент (см. письмо Минфина России от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573).

Теперь  данная проблема разрешилась в пользу учреждений. В статье 3 Закона № 224-ФЗ содержится норма о том, что специальный  коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов, имевших  первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., с 1 января 2009 года не применяют.

Заключение

      Бюджетная организация - созданная органами государственной  или местной власти организация  для осуществления функций некоммерческого  характера, финансируемая из федерального, регионального, местного бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов; наделяется государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления.

      Бюджетные учреждения, хотя и созданы не для того, чтобы извлекать прибыль, но если они занимаются внебюджетной деятельностью, то обязаны вести налоговый учет в соответствии с требованиями НК РФ.

      Одним из основных средств государственного регулирования предпринимательской  деятельности и экономики в целом является система налогообложения, налоги. Налоги - основной источник формирования госбюджета, посредством которого осуществляется реализация социально-экономических функций любого государства. Правовую основу системы налогообложения составляют нормы Конституции РФ (ст.35, 54, 57).

      Правовые  основы налогообложения бюджетных  учреждений включают совокупность нормативно-правовых актов конституционного, гражданского, налогового, бюджетного, административного и других отраслей права, которые содержат конкретные нормы, определяющие условия и порядок налогообложения.

      Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика, в данном случае с бюджетных организаций. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль бюджетных организаций от коммерческой деятельности, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу.

      Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

      Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

      Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном  статьей 250 НК РФ.

      Бюджетные учреждения могут получать следующие  виды доходов:

      - дивиденды по ценным бумагам;

      - проценты по депозитам за счет средств от предпринимательской деятельности;

      - арендная плата за оборудование  и помещения;

      - комиссионные по посреднической  деятельности.

     В данной курсовой были рассмотрены такие  бюджетные организации как медицинские  и образовательные учреждения. Следует отметить, что в связи с финансовым кризисом была поставлена перед законодателями задача, разработать новые налоговые нормы, которые помогли бы налогоплательщикам в сложной ситуации.

     Мы  рассмотрели вступившие в силу в 2009 году правила исчисления и уплаты налога на прибыль, которые должны «облегчить» налоговые обязательства учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность. 
 

Список литературы

Законадотельные акты:

1. Конституция РФ /поисково-правовая система «КонсультантПлюс»
2. Бюджетный Кодекс РФ/ поисково-правовая система «КонсультантПлюс»
3. Гражданский Кодекс РФ/ поисково-правовая система «КонсультантПлюс»
4. Налоговый Кодекс РФ/ поисково-правовая система «КонсультантПлюс»
5. Федеральный закон от 10 июля 1992 года № 3266-1«О образовании» (с изм. и доп. Вступившим в силу 10.01 2009г.)/ поисково-правовая система «КонсультантПлюс»
6. Федеральный закон от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий» Закон о налоге на прибыль)./ поисково-правовая система «КонсультантПлюс»

Учебники  и учебные пособия:

7. Бурдилов А.В./Налогообложение бюджетных учреждений/-Учебник-МЦФЭР,2005
8. Зайцева С.С./ Эффективность налогообложения/ Омск, 2008
9. Налогообложение: учебное пособие / Т. А. Меркулова. - Ульяновск: УлГТУ, 2005.
10. Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. - М.: ЮРАЙТ, 2005.
11. Писконин М.И. Бюджетный учет//Учебное пособие, М: МГЭИ,2005
12. Свиридова Н.В. Козлова Т.Н. Вовкотруб В.В. Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность Учебное пособие 2005
13. Толмачев И.А./Учет предпринимательской деятельности бюджетных учреждений и некоммерческих организаций/-М,2008
14. Токарев И.Н, Бурдилов А.В./Налогообложение бюджетных учреждний/ Токарев И.Н. – М, 2006
15. Филина, Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.– М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, 2009

Статьи  в периодических изданиях:

16. Абалкин Л.И./Назревшие перемены/Вопросы экономики, № 11-2004
17. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 1/2008
18. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2/2009
19. Назаров А.О./О налоге на прибыль//Налоговый вестник, № 12-2008
20. Налоговый вестник, № 16, 27 декабря, 2006
21. Российский налоговый курьер, № 1-2, 2009
22. Учет в бюджетных учреждениях, №1 январь 2009 г.
23. Чернов М.В. Бюджетные организации//Экономика и учет, № 12-2005

Электронные источники:

24. www. RB.ru/Новости
25. www. Centryug.ru
26. www.Audit-it.ru