Лекции по "Налоговому администрированию"

3.Классификация налогового контроля.

4. Характеристика  предварительного, текущего и последующего  контроля

1. Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1)  субъекты  налогового контроля;

2)  объект  и предмет налогового контроля;

3)  формы,  методы и мероприятия налогового контроля;

4)  документы  налогового контроля;

5)  этапы и  порядок проведения налогового  контроля.

2.В связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля, используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В статьях Налогового кодекса, посвященных понятию налогового контроля, указываются формы, в которых  он может осуществляться:

- регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;

- прием налоговых  форм;

- камеральный  контроль;

- учет исполнения  налогового обязательства, обязанности  по исчислению, удержанию и перечислению  обязательных пенсионных взносов,  исчислению и уплате социальных  отчислений;

- налоговое  обследование;

- мониторинг  крупных налогоплательщиков;

- налоговые  проверки;

- контроль за  соблюдением порядка применения  контрольно-кассовых машин; 

- контроль за  подакцизными товарами;

- контроль при  трансфертном ценообразовании; 

- контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

- контроль за  деятельностью уполномоченных государственных  и местных исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций, направленных на исполнение налогового законодательства Республики Казахстан.

В составе методов  государственного налогового контроля выделяет:

1)  общенаучные  методические приемы исследования  объектов контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);

2)  собственно  эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный и устный опросы и т. д.);

3)  специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики).

Базируясь на предложенных авторами концепциях методов финансового  и налогового контроля, следует говорить о многоуровневой системе методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

—  общенаучные  методы, такие как анализ, синтез, моделирование, статистический метод и т. д.;

—  специальные  методы исследования, такие как проверка документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр предметов, помещений, территорий, применение которых характерно для определенных видов деятельности, в частности, для контрольной деятельности;

— методы воздействия  на проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др..

В то же время  каждому виду налогового контроля присущи  свои методы. Поэтому применение конкретного  метода налогового контроля зависит от вида осуществляемого контрольного мероприятия, в этой связи выделять те или иные методы контроля целесообразно по ходу рассмотрения его видов.

3. Можно выделить следующую классификацию налогового контроля:

1.В зависимости  от субъектов,  осуществляющих  контрольную деятельность;

2.  В зависимости  от характеристики контролируемых  лиц;

3.  В зависимости  от объема контролируемой деятельности  проверяемого субъекта;

4.  В зависимости  от используемых методов и  приемов проверки документов налоговый контроль делится на два подвида;

5.   В зависимости  от времени совершения контрольных  действий;

6.  В зависимости  от места проведения мероприятий  налогового контроля;

7.  В зависимости  от плана проведения контрольных  мероприятий;

4. В основу классификации налогового контроля заложены принципы организации контрольных действий в зависимости от времени их совершения.

В условиях перехода на рыночные отношения все большую  роль играет предварительный контроль. Предшествуя совершению хозяйственных  и финансовых операций, он носит  предупреждающий характер. Для того, чтобы свести потери и убытки     к минимуму, необходима отлаженная система предварительного налогового контроля, цель которого предотвращать ошибки и нарушения. На стадии планирования и прогнозирования он служит предпосылкой для принятия оптимальных решений.

Текущий налоговый  контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его — исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты. На практике текущий контроль реализуется также налоговой проверкой.

Заключительная  форма налогового контроля — последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, а в случаях установления нарушений — принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Таким образом, формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

 

Тема 3.  Регистрация налогоплательщика в налоговых органах

1.Государственная  регистрация налогоплательщиков: содержание, цели, механизм

2. Регистрационный  учет: сроки и порядок его осуществления.

3.Контроль  налоговых органов за процессом  открытия банковских счетов юридическими и физическими лицами

  1. Государственная регистрация и регистрационный учет налогоплательщика производятся на основании заявления о регистрации (о государственной регистрации, о постановке на регистрационный учет, об изменении регистрационных данных), заявления о снятии с учета, которые:

1) составляются  по форме, установленной уполномоченным  органом; 

2) подписываются,  заверяются и представляются  в налоговый орган для налоговой  отчетности.

Государственная регистрация налогоплательщиков - юридических лиц, их филиалов и представительств осуществляется уполномоченным органом с присвоением регистрационного номера налогоплательщика на основании извещений, представляемых уполномоченным органом по статистике, в течение двух рабочих дней со дня получения указанного извещения.

Уполномоченный  орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной  базы данных налогоплательщиков.

Государственная база данных налогоплательщиков - информационная система, предназначенная для осуществления учета налогоплательщиков.

Формирование  государственной базы данных налогоплательщиков заключается:

- в регистрации  физического лица, юридического  лица, структурного подразделения  юридического лица в органах  налоговой службы в качестве  налогоплательщика;

- в регистрационном  учете налогоплательщика:

- в качестве  индивидуального предпринимателя,  частного нотариуса, адвоката;

- по налогу  на добавленную стоимость;

- в качестве  электронного налогоплательщика;

- в качестве  налогоплательщика, осуществляющего  отдельные виды деятельности;

- по месту  нахождения объекта налогообложения  и (или) объекта, связанного  с налогообложением.

2. Регистрация физического лица, юридического лица, структурных подразделений юридического лица в качестве налогоплательщика включает в себя:

- внесение сведений  о данных лицах в государственную  базу данных налогоплательщиков;

- изменение  и (или) дополнение регистрационных  данных в государственной базе  данных налогоплательщиков;

- исключение  сведений о налогоплательщике  из государственной базы данных налогоплательщиков.

Регистрационный учет налогоплательщика включает в  себя постановку налогоплательщика  на регистрационный учет, внесение изменений и (или) дополнений в регистрационные  данные налогоплательщика, снятие налогоплательщика  с соответствующего регистрационного учета.

Регистрационными  данными налогоплательщика являются  сведения о налогоплательщике, представленные или заявленные в органы налоговой  службы:

уполномоченными государственными органами; 

банками или  организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций;

налогоплательщиком.

Внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется налоговым органом  после присвоения физическому, юридическому лицу, структурному подразделению юридического лица идентификационного номера на основании сведений национальных реестров идентификационных номеров.

Налоговые органы осуществляют внесение сведений в государственную  базу данных налогоплательщиков о:

- физическом  лице, в том числе иностранце  или лице без гражданства, - по месту жительства или пребывания;

- юридическом  лице-резиденте и его структурном  подразделении, структурном подразделении  юридического лица-нерезидента - по месту нахождения;

- юридическом  лице-нерезиденте, осуществляющем  деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, - по месту нахождения постоянного учреждения;

- нерезиденте,  являющемся налоговым агентом.

Внесение сведений в государственную базу данных налогоплательщиков осуществляется органами налоговой службы в течение трех рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров.

Сведения о  физических лицах, содержащиеся в Национальном реестре индивидуальных идентификационных  номеров, передаются уполномоченным государственным органом в органы налоговой службы по достижении физическим лицом шестнадцати лет. В случае возникновения налогового обязательства у лиц, не достигших шестнадцати лет, сведения по таким лицам в органы налоговой службы передаются по запросу налогового органа.

3. Банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны: при открытии банковских счетов налогоплательщику - юридическому лицу, включая нерезидента, его структурным подразделениям, физическому лицу, осуществляющему предпринимательскую, частную нотариальную, адвокатскую деятельность, иностранцу и лицу без гражданства, кроме банковских счетов, предназначенных для хранения пенсионных активов накопительных пенсионных фондов, активов, являющихся обеспечением выпуска облигаций специальной финансовой компании, и активов инвестиционного фонда, сберегательных счетов нерезидентов и (или) корреспондентских счетов иностранных банков-корреспондентов, уведомить уполномоченный орган об открытии указанных счетов посредством электронных каналов связи, обеспечивающих гарантированную доставку сообщений, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их открытия, с указанием идентификационного номера. Счета государственных учреждений, открытые в уполномоченном государственном органе по исполнению бюджета, приравниваются к банковским счетам, а уполномоченный государственный орган по исполнению бюджета приравнивается к организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций.