Международный бухгалтерский учет

Таблица 1

Планируемая структура финансовой отчетности

Отчет об изменениях собственного капитала не приводится, поскольку он не включает разделов и показателей, используемых в других формах финансовой отчетности.

Новая отчетность должна служить в первую очередь целям оценки инвестиционной привлекательности компании. Она должна характеризовать не столько результаты и условия прошлой, минувшей, деятельности, сколько предстоящую деятельность и прогнозируемые результаты, для достижения которых необходимы соответствующие инвестиции и информация о них. Соответственно, нужны и другой, оценочный (актуарный), учет, и составленная на его основе актуарная финансовая отчетность [4].

Актуарная финансовая отчетность включает в себя данные по двум временным периодам:

- данные за некоторый временной период, непосредственно предшествующий отчетной дате;

- прогнозные данные, охватывающие временной период инвестиционного планирования.

В состав актуарной финансовой отчетности входят:

- актуарный отчет о финансовом положении;

- актуарный отчет о совокупной прибыли;

- актуарный отчет о движении денежных средств;

- актуарный отчет об изменениях в собственном капитале.

Актуарный отчет о финансовом положении ориентируется на разграничение операционной и финансовой деятельности и предполагает разграничение имущества и обязательств организации по категориям операционных и финансовых активов и обязательств.

Операционные активы и обязательства связаны с осуществлением хозяйственных операций в рамках основной деятельности организации. Соответственно, в состав операционных активов входят:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материально-производственные запасы;

- прочие активы, используемые непосредственно при ведении основной деятельности.

Операционные обязательства состоят из:

- кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

- задолженности по оплате труда и прочих видов кредиторской задолженности, которые возникают в хозяйственной деятельности.

При этом задолженность по дивидендам по обыкновенным акциям включается в собственный капитал организации.

Финансовые активы и обязательства связаны с привлечением заемного финансирования, а также с вложением временно свободных денежных средств в различные активы с целью получения дополнительного дохода. Как правило, в состав финансовых активов включаются:

- денежные эквиваленты;

- краткосрочные финансовые вложения;

- долгосрочные вложения в долговые ценные бумаги;

- выданные долгосрочные займы.

К финансовым обязательствам относятся:

- краткосрочные кредиты и займы;

- текущая задолженность по долгосрочным кредитам и займам;

- долгосрочные кредиты и займы;

- обязательства по договорам лизинга;

- стоимость привилегированных акций.

Порядок составления актуарного отчета о финансовом положении можно наглядно представить при помощи балансового уравнения:

ОА + ФА = ОО + ФО + СК,

где ОА - операционные активы;

ФА - финансовые активы;

ОО - операционные обязательства;

ФО - финансовые обязательства;

СК - собственный капитал.

Для разграничения операционной и финансовой деятельности эти виды хозяйственных средств необходимо перегруппировать и рассчитать чистые операционные активы и чистые финансовые активы или обязательства.

Чистые операционные активы - это разность между операционными активами и операционными обязательствами:

ЧОА = ОА - ОО,

где ЧОА - чистые операционные активы.

При определении величины чистых финансовых активов (обязательств) рассчитывается разность между финансовыми активами и финансовыми обязательствами. Если в организации финансовые активы превышают финансовые обязательства, то в Бухгалтерском балансе будут показаны чистые финансовые активы:

ЧФА = ФА - ФО,

где ЧФА - чистый финансовый актив.

Статическое балансовое уравнение актуарного учета имеет вид:

ЧОА + ЧФА = СК.

В большинстве случаев сумма финансовых активов меньше суммы финансовых обязательств и в Отчете о финансовом положении показываются чистые финансовые обязательства:

ЧФО = ФО - ФА

согласно следующему статическому балансовому уравнению актуарного учета:

ЧОА = ЧФО + СК.

Актуарный отчет о финансовом положении представлен в табл. 2.

Таблица 2

Актуарный отчет о финансовом положении

Актуарный отчет о совокупной прибыли должен отразить и раскрыть результаты использования операционных и финансовых активов и обязательств и представить расчет совокупного финансового результата (совокупной прибыли) за отчетный период в разрезе операционной и финансовой деятельности.

Составление актуарного отчета о конечном финансовом результате производится путем трансформации обычного отчета о совокупной прибыли и выполнения следующих шагов:

- в актуарный отчет о совокупной прибыли включаются финансовые результаты, отнесенные непосредственно на счета учета собственного капитала и показанные в Отчете об изменениях в собственном капитале;

- все статьи доходов и расходов перегруппировываются в разрезе операционной и финансовой деятельности, и определяется чистый финансовый результат (совокупная прибыль) по каждому из этих двух видов деятельности.

В связи с тем что при проведении анализа и оценки экономической стоимости требуется информация об устойчивых и временных компонентах прибыли, перегруппировку целесообразно упорядочить и дополнительно выделить устойчивые и временные доходы и расходы. Как правило, к устойчивым доходам и расходам относятся компоненты прибыли от продаж, а прибыль по прочим операциям и соответствующие прочие доходы и расходы рассматриваются как временные компоненты. На практике необходимо производить более глубокий анализ и выявлять такие временные расходы и доходы, которые появляются нерегулярно, имеют низкую вероятность повторения в будущем и (или) по которым не может быть составлен надежный прогноз.

При составлении актуарного отчета о совокупной прибыли особую сложность представляет распределение расходов по налогу на прибыль между операционной и финансовой деятельностью, в ходе которого оценивается налоговый эффект, связанный с наличием финансовых расходов и доходов. Налоговый эффект по финансовым расходам обычно выступает в форме налоговой защиты и рассчитывается как произведение чистых финансовых расходов и ставки налога на прибыль:

Налоговый эффект = ЧФР x Ставка налога на прибыль,

где ЧФР - чистый финансовый расход.

Величина налога на прибыль по операционной деятельности определяется как сумма налога на прибыль по данным Отчета о прибыли и убытках и налогового эффекта (защиты) по чистым финансовым расходам.

Если же у организации по итогам отчетного периода образовались чистые финансовые доходы (проценты к получению и иные финансовые доходы превысили проценты к уплате), то налоговый эффект принимает форму налога на прибыль по финансовой деятельности, рассчитываемого по обычной налоговой ставке. В этом случае налог на прибыль по операционной деятельности находится как разность между суммой налога на прибыль по данным Отчета о совокупной прибыли и величиной налогового эффекта по финансовой деятельности.

Если в Отчете о совокупной прибыли приводятся данные о прочих доходах и расходах, связанных с операционной деятельностью, то по этим доходам и расходам также рассчитывается налоговый эффект в соответствии с описанными ранее правилами. В этом случае в актуарном отчете о совокупной прибыли выделяются:

- операционная прибыль от продаж продукции;

- прочие доходы и расходы по операционной деятельности;

- совокупная операционная прибыль.

Величина налога на прибыль по операционной деятельности определяется с учетом всех соответствующих налоговых эффектов. Актуарный отчет о совокупной прибыли представлен в табл. 3.

Таблица 3

Актуарный отчет о совокупной прибыли