Планирование и анализ себестоимости продукции

    Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это  время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

    Если  уже известно, из-за каких факторов изменилась общая сумма накладных  расходов, можно узнать их влияние  на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-гo фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции.

    В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. [2, С. 372]. 

    2.9. Анализ затрат по центрам ответственности. 

    Анализ  затрат по центрам ответственности  основывается на планировании и учете  затрат в этом разрезе. Главная цель планирования, учета и анализа затрат по центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

    С этой целью строго регламентируются функции каждого руководителя на всех уровнях и соответствующим образом формируются и отражаются затраты в бюджетах и отчетах.

    Часто ответственность за определенную статью затрат может быть разделена. Например, менеджер цеха несет ответственность  за количество использованного сырья, а менеджер отдела закупок — за качество и цену этого сырья.

    При определении центров ответственности  за тот или другой вид затрат обычно руководствуются следующими нормами:

    1) если менеджер может контролировать  объем и цену потребляемых  ресурсов и услуг, то он ответствен  за все затраты по их осуществлению;

    2) если менеджер может контролировать  объем потребляемых ресурсов  и услуг, но не их цену, то  он отвечает только за те  различия между фактическими  и запланированными расходами,  которые вызваны изменением количества  потребленных ресурсов и услуг;

    3) если менеджер не может контролировать  ни объем ресурсов (услуг), ни их  цену, то расходы будут неуправляемыми (неревантными) и ответственность  за них менеджер не несет.

    Действия  аналитика по анализу затрат по центрам  ответственности сводятся к объяснению причин отклонений фактических затрат от бюджета, которые на протяжении года показываются нарастающей суммой, что позволяет контролировать эффективность принятых мер по устранению нежелательных отклонений.

    Такая организация планирования, учета  и анализа повышает трудоемкость учетно-аналитического процесса, но значительно повышает и ответственность руководителей каждого уровня за сокращение расходов, связанных с их деятельностью, и способствует увеличению прибыли. [2, С. 380]. 
 
 
 

    2.10. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции. 

    Основными источниками резервов снижения себестоимости  промышленной продукции (Р↓С) являются:

    1) увеличение объема ее производства  за счет более полного использования  производственной мощности предприятия 
(Р↑VВП);

    2) сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня  производительности труда, экономного  использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных  расходов, производственного 
брака и т. д.

    Величина  резерва снижения себестоимости  единицы продукции может быть определена по формуле

    

    где Сl и Св — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

    З1 — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

    Р ↓ З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

    Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

    VBП1, Р ↑ VBП — соответственно  фактический объем и резерв  увеличения производства продукции. [2, С. 383]. 
 

    Глава 3. Планирование себестоимости продукции. 

    3.1. Содержание, методы и этапы планирования себестоимости продукции. 

    Планирование  затрат на производстве осуществляется с целью определения общей  величины затрат по предприятию, а так  же расчета себестоимости единицы  продукции.

    Планированию  себестоимости продукции предшествует анализ сложившегося уровня затрат. Анализ делается для выявления возможных отклонений в организации производства процесса и выявление резервов производства.

    Таким образом, при планировании себестоимости  решаются следующие задачи:

    - выявляются внутрифирменные резервы снижения затрат на производство;

    - обосновывается плановая себестоимость единицы продукции и общая сумма затрат на производство;

    - определяется размер снижения  себестоимости в плановом периоде  по сравнению с базисным (в  процентах). [1, С. 163]

    Исходными данными разработки плана себестоимости являются: планированные объемы производства продукции, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов, договора на поставку материальных ресурсов и сбыта выпускаемой продукции, экономические нормативы, содержание мероприятий плана развития предприятия и т.д.

    В зависимости от целей планирования, этапов и стадий разработки, плановая себестоимость предприятия определяется путем укрупненных расчетов или  остальных смет нормативных расчетов.

    Укрупненные расчеты производятся при разработке перспективных планов, а так же на стадии составления проекта годового плана. Основным методом планирования является расчет влияния на себестоимость важнейших технико-экономических факторов.

    При текущем планировании по факторный расчет себестоимости продукции сочетается со сметно-нормативным методом расчета себестоимости, разработкой сводной сметы затрат на производство и других смет, обеспечивающих эти расчеты.

    Основными плановыми показателями себестоимости  продукции являются:

    - изменение себестоимости сравниваемой  продукции;

    - затраты на 1 тыс. р. произведенной продукции.

    Методические  рекомендации Министерства промышленности предусматривает следующий порядок  этапов планирования себестоимости:

    - расчет планируемой суммы экономии (удорожания) затрат по технико-экономическим  факторам и на этой основе определение величин и уровня затрат на производство продукции в плановом периоде, расчет плановой себестоимости всего объема производства продукции;

    - составление балансового распределения  продукции и услуг вспомогательных  цехов по потребителям;

    - разработка смет затрат и калькулирование  себестоимости продукции и услуг  вспомогательных цехов;

    - разработка (уточнение) смет расходов  на подготовку и освоение производства  новых видов продукции и смет  пусковых расходов;

    - составление смет общепроизводственных расходов по цехам основного производства с последующим суммированием их по предприятия в целом;

    - составление смет транспортно-заготовительных   расходов, общехозяйственных и коммерческих  расходов;

    - калькулирование себестоимости  единицы продукции по видам, расчет себестоимости всего производства продукции;

    - составление сметы и свода  затрат на производство.

    При этом, полная себестоимость всего  производства продукции, исчисленная  исходя из общей суммы затрат на производство. Должна быть равна плановой себестоимости продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а так же себестоимость, рассчитанная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их планируемого выпуска.

    Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

    Затраты на сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

    Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих  норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовый и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения:

    ВП = Сп – Зн.в.,                                                       (1)

    где Сп — затраты на производство по смете;

    Зн.в. - затраты, не включаемые в состав валовой  продукции.

    Затраты на производство товарной продукции  определяют по формуле:

    ТП =  ВП   ± (п + н)                                                 (2)

    где п – изменение остатков полуфабрикатов своего изготовления;

          н – изменение незавершённого  производства;

         ±  – прирост слагаемых вычитается, сокращение – прибавляется. 

    Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

    Расчет  себестоимости единицы продукции  называется калькуляцией. Калькуляции  бывают сметные, плановые, нормативные.

    Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

    Плановая  калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

    Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости  продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

    Методы  планирования себестоимости продукции.

    На  практике наибольшее распространение  получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

    Сущность  нормативного метода заключается в  том, что при планировании себестоимости  продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

    Метод планирования себестоимости продукции  по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

    1) технические, т.е. внедрение на  предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

    2) организационные. Под этими факторами  понимается совершенствование организации  производства и труда на предприятии  в плановом периоде (углубление  специализации и кооперирования, совершенствование организационной  структуры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);