Планирование и анализ себестоимости продукции

    - выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

    При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

    Приемы  анализа с выделением этих групп  факторов одинаковы по всем статьям  материальных затрат, т. е. по сырью  и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим  изделиям.

    Фактор  цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков итранспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

    Решающее  значение для снижения себестоимости  имеет экономия материалов в натуре — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен. 

    Прежде  всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану. Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм. Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках — фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя. В конце остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным. 

    Таблица 1.4. Анализ затрат на материалы.

 
 

    2.7. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат. 

    Заработная  плата составляет один из важнейших  элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в  большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В  себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

    От  выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — зарплата производственных рабочих.

    Лишь  после того, как выявлены общие  факторы, вызвавшие отклонения по фонду  зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они  повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

    Перед началом анализа использования  фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа  будет зависеть от принятого на предприятии  способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда. 

    Влияние использования фонда  заработной платы  промышленно-производственного  персонала на себестоимость  продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

    Абсолютный  перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного  персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

    Перевыполнение  плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

    Чтобы определить полную величину относительной  экономии или перерасхода фонда  зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения  темпов роста фонда зарплаты и  продукции. Это соотношение равняется  соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

    Дело  в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, — это частное от деления продукции (Q) на среднее  число работающих (R), в средняя  заработная плата — частное от деления фонда заработной платы (Фз) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей — объема продукции и фонда заработной платы: 

      

    Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость  выпущенной продукции. Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

    Расчет  изменения фонда зарплаты (D Фз) под  влияние возрастания среднегодовой  выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

      , где

    ФзП—  плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

    З% и W% — темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего  и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %.

    Анализ  состава фонда  заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции , необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

    С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты, группируемые по 3-м следующим пунктам:

    1. Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;

    2. Доплата за работу в сверхурочное время;

    3. Оплата вынужденных простоев.

    Подсчитывать  отдельно непроизводительные выплаты  на брак не требуется, так как сумма  по статье "Потери от брака" полностью  учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

    Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

    Перерасход  фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

    Отклонение  от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

    - повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);

    - нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);

    - сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

    Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения  отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (Зп), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) — умножением этого отклонения на фактическое количество работников (Nф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

 ;

 .

    Анализ  заработной платы  производственных рабочих. Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”. 

    2.8. Анализ косвенных затрат. 

    Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

    В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменения косвенных  затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

    - Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 

    - Общая сумма амортизации;

    - Величина эксплуатационных расходов;

    - Затраты на ремонт оборудования;

    - Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов.