Учет оплаты труда с персоналом организации

При осуществлении выплаты  заработной платы с помощью почтовых переводов организации должны руководствоваться  Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.09.2000 N 725. Прием  почтовых отправлений отделениями  связи может осуществляться в  наличном и безналичном порядке.

Для оформления почтовых переводов  с наличной формой оплаты денежные суммы, причитающиеся к перечислению работникам организации, выдаются из кассы  подотчетному лицу, что в установленном  порядке оформляется записью:

Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

К-т сч. 50 "Касса".

При отправке юридическим  лицом почтового перевода в адресе отправителя на бланке указываются  наименование юридического лица и его  банковские реквизиты. В отделении  связи при приеме почтового перевода отправителю выдается квитанция  с оттиском клише контрольно-Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

41

КР.080114.БУ.12

 

 

 

кассовой машины или квитанция, заполненная вручную. На ее оборотной  стороне проставляется оттиск календарного штемпеля. Сдаваемые гражданином  или юридическим лицом почтовые переводы в количестве 10 штук и более  принимаются к пересылке объектом почтовой связи при условии оформления отправителем списка установленной  формы. На принятые по списку почтовые отправления и почтовые переводы выдается одна квитанция.

Основанием для погашения  задолженности организации по заработной плате является авансовый отчет  подотчетного лица с приложением  указанных квитанций (квитанции) почтового  перевода, на основании которого на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если условиями трудового  договора предусмотрено осуществление  почтовых переводов с уведомлением о вручении, то на основании утвержденного  авансового отчета делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При получении уведомления  об оплате почтового перевода делается запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 57 "Переводы в пути".

Прием почтовых переводов  по безналичному расчету производится только после поступления переводимых  средств и платы за их пересылку  на переводный счет организации федеральной  почтовой связи. Для отражения расчетов с отделениями федеральной почтовой связи организации могут использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Перечисление денежных средств  отделениям федеральной почтовой связи  на основании заключенных договоров  отражается следующим образом:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Оформление же почтовых переводов  в адрес работников организации  будет отражаться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" либо в корреспонденции  со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если выплата заработной платы осуществляется с помощью  простых денежных переводов, либо в  корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути", если перевод Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

42

КР.080114.БУ.12

 

 

 

осуществляется с уведомлением о вручении. Тогда при получении уведомления делается запись:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 57 "Переводы в пути".

Следует отметить, что и  в случае, когда на основании договора между организацией и банком выплата  заработной платы осуществляется путем  перечисления организацией соответствующих  сумм на лицевые счета граждан, находящиеся  в учреждениях банка, и в случаях  осуществления переводов по почте  организация несет дополнительные расходы. Это либо комиссия банка, либо почтовые расходы. В общем случае обе эти позиции подлежат включению  в расходы организации.

В бухгалтерском учете  оплата услуг банков включается в  операционные расходы (ПБУ 10/99 "Расходы  организации") и соответственно относится  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Почтовые же расходы  подлежат включению в состав расходов по обычным видам деятельности и  учитываются по дебету счетов учета  затрат на производство и издержек обращения (например, в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы").

Если работник использует полученный карточный счет для осуществления  операций с иными денежными средствами (получает гонорары от третьих лиц, перечисляет полученные кредиты) для  собственных нужд, то в соответствии с определением дохода, приведенным  в ст.210 НК РФ, при определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, расходы организации по обслуживанию карточного счета могут быть признаны доходом работника.

Также независимо от способов организации выплаты заработной платы следует отметить, что по суммам выплачиваемой работникам оплаты труда организации-плательщики выступают  налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии с  требованиями гл.23 НК РФ. В общем  случае налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату доходов физическим лицам. При осуществлении выплат в безналичной  форме удержанный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен  не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в  банке на счета налогоплательщиков (т.е. физических лиц) или по их поручению  на счета третьих лиц (ст.226 НК РФ).

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

43

КР.080114.БУ.12

 

 

 

1.7 Оплата труда  работников продукцией

 

Натуральная оплата труда  — это когда в качестве заработной платы работник получает продукцию  собственной компании, товары, приобретенные  для продажи, или другие товарно-материальные ценности, находящиеся на балансе. Если денег на выплату зарплаты хватает, компании редко прибегают к такому способу (Учредитель желает помочь фирме деньгами? О том как это грамотно провести читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2009). Тому есть 2 причины: возникновение дополнительной налоговой нагрузки и ограничения со стороны трудового законодательства. В данном случае имеется в виду, что выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана обоснованной только при соблюдении определенных условий (1). Для того чтобы их выполнить, необходимо: 
- зафиксировать возможность выдачи зарплаты в натуральной форме в трудовом или коллективном договоре; 
- получить письменное заявление от работника на выплату части заработной платы в неденежной форме; 
- установить цену на эту продукцию на уровне рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени; 
- не выдавать заработную плату в форме долговых обязательств, купонов, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Кроме того, «натуральная»  зарплата должна быть обычной или  желательной в конкретной отрасли, предназначаться для домашнего  использования и составлять не более 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Если компания превысит этот лимит, к ней могут быть применены  меры административной ответственности (2). (Кстати, в отношении «натуральных»  премий за достижение производственного  результата необходимо соблюдать все  те же общие требования, которые  Трудовой кодекс предъявляет к выплате  зарплаты в натуральной форме.) 
Отметим, что натуральная оплата труда может иметь как систематический, так и разовый характер. Поэтому если фирма приняла решение выдать зарплату неденежными средствами, то возможность такой выплаты она может зафиксировать в отдельном документе, дополняющем положение о системе оплаты труда или другой локальный Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

44

КР.080114.БУ.12

 

 

 

нормативный акт. Этот вариант  менее трудоемкий, чем составление  дополнительных соглашений к трудовым договорам.

Учет налоговый...

Заработная плата облагается НДФЛ независимо от формы, в которой  она получена (3). Поэтому с «натуральной»  зарплаты, так же как и с выплаченной  деньгами, нужно удержать налог на доходы физических лиц, начислить ЕСН (4), взносы на обязательное пенсионное страхование (5) и на страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (6). 
Датой получения доходов в виде оплаты труда (в т. ч. в натуральной форме) признается последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода(7) . 
Однако в порядке формирования налоговой базы по НДФЛ (Когда удерживать налог на доходы физлиц по ставке 30 процентов мы писали в «Актуальной бухгалтерии» № 7, 2008) в случае оплаты труда в натуральной форме есть особенности (8). Она устанавливается как стоимость выданной работнику продукции (имущества), рассчитанной из ее рыночной цены, определять которую следует в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса. При этом в стоимость этой продукции (имущества) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (9). 
Указанный принцип определения цены товара говорит о том (10), что для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что названная цена соответствует рыночной.

Таким образом, за денежный эквивалент «натуральной» зарплаты берется стоимость продукции, по которой компания передает ее работникам. Но только при этом нужно помнить, что она не должна отклоняться  от цены, по которой организация  реализует свой товар в обычных  условиях, более чем на 20 процентов  в ту или иную сторону. В противном случае инспекторы могут проверить правильность применения цен и пересчитать налоги. Тем более что существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее сотрудников взаимозависимыми лицами.  
Обратите также внимание, что материальной выгоды в данной ситуации не возникает. Ведь компания-работодатель передает продукцию работнику в счет заработной платы в соответствии с трудовым, а не гражданско-правовым договором (11).

При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  от суммы выплат, причитающихся к  выдаче работнику (12). Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

45

КР.080114.БУ.12

 

 

 

Если срок, в течение  которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация  должна сообщить об этом в налоговую  инспекцию по месту своего учета  и указать сумму задолженности по налогу. 
Когда зарплата выплачивается в натуральной форме, происходит возмездная передача права собственности на товар. А вместе с ней возникает и понятие реализации товара, выручка от которой должна облагаться налогом на прибыль и НДС в общеустановленном порядке (льгота по НДС предоставлена только сельхозпроизводителям . С другой стороны, стоимость этого товара не оплачивается, как обычно, а погашается закрытием части задолженности по зарплате. Налоговый кодекс позволяет всю сумму начисленной в соответствии с принятой компанией системой оплаты труда заработной платы, независимо от ее формы, учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Тем самым формируются доходы и расходы, связанные с передачей продукции в счет погашения задолженности по зарплате.

Что касается налога на добавленную  стоимость, то на обязанность по его  начислению при оплате труда в  натуральной форме прямо указывает  специальная норма. Она говорит  о том, что налоговая база в  этом случае определяется исходя из рыночных цен (без включения в них НДС). Следовательно, компании могут для  расчета этого налога исходить из цены продукции, которая была установлена  ими для погашения задолженности  по заработной плате (без учета НДС). 
Однако существует и противоположная точка зрения. Основана она на том, что правоотношения по выплате работникам зарплаты в натуральной форме регулируются не налоговым, а трудовым законодательством. Соответственно, выдача зарплаты в натуральной форме не может признаваться реализацией, и компания не обязана уплачивать в бюджет налог на прибыль и НДС. Арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время противоречива. Судьи делают выводы как за начисление налогов при выплате натуральной зарплаты, так и против.

...и бухгалтерский 
Расходы на оплату труда работников в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности . Их начисляют и отражают в учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты заработной платы. Для того чтобы погасить задолженность по зарплате собственной продукцией, нужно отразить ее реализацию.

Пример

Изм.

Лист

№ докум.