Следует отметить, что граница между налоговым  планированием и уклонением от уплаты налогов бывает, не так ясна и очевидна, что ведет к конфликтам между налоговыми органами и налогоплательщиками.

      При описании моделей поведения налогоплательщиков в литературе приводится следующий перечень возможных вариантов:

      - стандартный метод уплаты налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов;

      - налоговое планирование вид деятельности  законопослушных налогоплательщиков, минимизирующих свои обязательства за счет законного использования налоговых льгот, а также с применением специальных методов оптимизации налогообложения;

      - обход налогов - избежание возникновения обязательств налогообложения как законными способами (фирма избегает занятия деятельностью, обремененной повышенной налоговой нагрузкой), так и незаконными (фирма не регистрирует свою деятельность либо не ведет учет обязательств налогообложения);

      - уклонение от уплаты налогов  незаконное использование налоговых льгот, несвоевременная уплата налогов, сокрытие доходов.

      Выделяя в отдельную категорию налоговую  оптимизацию, следует сказать, что  понятие налоговой оптимизации  намного шире, чем иные понятия (налоговое  планирование, налоговая минимизация).

      Налоговая оптимизация основывается на уменьшении размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством  льгот, налоговых освобождений, других законных приемов и способов с учетом принципа учета интересов государства.

      Налоговая минимизация соотносится с налоговой  оптимизацией таким образом, что  представляет собой предельно допустимую действующим законодательством  возможность уменьшения налоговых обязательств. Явно и очевидно, что налоговую оптимизацию следует отличать от незаконного уменьшения уплаты налогов, то есть уклонения от их уплаты.

      Для государства выгодно продвижение  теоретических исследований по налоговому планированию, чтобы установить единые правила игры, повысить правовую культуру налогоплательщика, т.е. стимулировать налогоплательщика уменьшать налоги законно, а не совершать налоговые правонарушения. Поэтому изучение и пропаганда налоговой оптимизации позволят хоть ненамного, но снизить количество уклонений от уплаты налогов, что, в конечном счете, является стратегической целью деятельности налоговых органов. Не стремление к достижению максимальных показателей количества выявленных налоговых правонарушений (хотя и это важно), а обеспечение понижения общего уровня налоговых нарушений - вот критерий эффективности деятельности налоговых органов. Таким образом, право на налоговое планирование в настоящее время не закреплено на законодательном уровне, налоговое планирование не имеет своей классификации. Введение таких понятий на законодательном уровне необходимо как для налогоплательщиков, так и для налоговых и правоохранительных органов.

      Рассматривая  правовые основы налогового планирования, объективно вытекает вывод о необходимости законодательного закрепления понятия налогового планирования и права налогоплательщика на планирование в рамках закона. 

 

Глава 2. Анализ организации налогового планирования

на  предприятии ОАО  СК «РОСНО».

2.1. Общая  организационно-экономическая характеристика предприятия.

 

    Группа  компаний РОСНО является одной из крупнейших страховых групп в  России. В нее входят универсальная  страховая компания федерального уровня ОАО СК «РОСНО» и ее дочерние компании: «РОСНО МС», «РОСНО Центр», СК «Медэкспресс», «Allianz РОСНО Жизнь», «Альянс РОСНО Управление активами» и «Allianz Украина» с общей численностью сотрудников на 01.01 2009 года 4123 человека.

    Акционером  РОСНО является ведущий международный  страховой концерн Allianz SE (владеет 99,4% акций).

    Главным принципом деятельности Группы компаний РОСНО является забота о клиентах. Страховые полисы и договоры ГК РОСНО имеют более 17 млн. человек и свыше 50 тыс. предприятий и организаций.

    ОАО СК «РОСНО» создано в 1991 г. и является одной из крупнейших российских универсальных страховых компаний. В распоряжении ее клиентов более 130 видов добровольного и обязательного страхования. Региональная сеть РОСНО насчитывает 100 филиалов, объединенных по территориальному признаку в 7 дирекций, и 300 агентств во всех субъектах РФ.

    Аудиторскую проверку РОСНО по международным  стандартам осуществляет международная  аудиторская компания KPMG. РОСНО проводит политику прозрачности для клиентов, партнеров и акционеров. В 1996 году компания завершила переход на международные  стандарты бухгалтерской и финансовой отчетности (МСФО). А в 2008 году РОСНО стало первой страховой компанией на российском рынке, публично представившей результаты своей деятельности на основе международных стандартов.

    РОСНО является одним из лидеров российского страхового рынка по объему капитализации. Капитал компании на 100% состоит из собственного акционерного капитала, что обеспечивает дополнительную финансовую надежность и устойчивость. Уставный капитал — 1 281 200 580 руб. Собственные средства — 8 033 018 тыс. руб., страховые резервы — 20 560 446 тыс. руб. (по состоянию на 30.09.2008).

    РОСНО имеет качественную облигаторную перестраховочную защиту принимаемых рисков. Партнеры компании по перестрахованию — Allianz, Hannover Re, SCOR, Munich Re, Swiss Re, крупнейшие российские перестраховочные компании. РОСНО также сотрудничает с брокерскими агентствами корпорации Lloyd’s.

    РОСНО — участник 17 страховых пулов, член многих профессиональных и отраслевых объединений, а также Международной, Российско-британской, Российско-американской палат и Торгово-промышленной палаты РФ.

    В 2007 году международное рейтинговое  агентство Moody’s Investors Service присвоило  РОСНО рейтинг финансовой устойчивости страховщика по международной шкале  на уровне Baа1. Прогноз рейтинга —  «стабильный». Одновременно с этим рейтинговое агентство Moody’s Interfax присвоило РОСНО рейтинг Ааа.ru по национальной шкале.

    В национальном рейтинге страховых компаний России, проводимом рейтинговым агентством «Эксперт РА», РОСНО седьмой год  присваивается наивысший рейтинг А++ «Исключительно высокий уровень надежности». При определении рейтинга в 2008 году рейтинговое агентство впервые распространило данную оценку на Группу компаний (ОАО СК «РОСНО» и СК «РОСНО-МС»).

    В 2007 году РОСНО первой среди российских страховых компаний обеспечила соответствие информационной безопасности основных бизнес-процессов международным требованиям. Система управления информационной безопасностью компании прошла сертификационный аудит на соответствие требованиям стандарта ISO/IEC 27001:2007.

    РОСНО — неоднократный лауреат премии «Компания года», в том числе  в 2007 году, и внесено в реестр надежных партнеров ТПП РФ РОСНО — обладатель Национальной награды в области создания и продвижения брэндов: Золотой БРЭНД ГОДА/EFFIE 2007.

    В 2007 году в рамках проекта Международный Листинг Брэндов (Brandlisting.com) брэнд РОСНО был оценен агентством V-RATIO Business Consalting Company в 444,6 млн. долларов США.

    РОСНО является победителем ежегодного рейтинга «Народная Марка» за 2003 и 2007 годы в категории «Страховая компания».

    РОСНО является трехкратным победителем  в категории «Страховая компания»  в исследовании «Марка Доверия», проводимом журналом «Ридерз Дайджест». Основные критерии оценки — качество, надежность, положительный имидж и понимание нужд потребителя.

    РОСНО неоднократно присуждались Российские общественные премии в области страхования  «Золотая Саламандра»: «Выбор российского  страхователя» (трижды), «Информационно открытая организация» (трижды), «Руководитель  года в страховании», «Управленческий проект года» в области качества услуг, «Качество страховых услуг года».

    По  результатам, подготовленным рейтинговым  центром Института экономических  стратегий (ИНЭС), РОСНО три года занимает 1 место в ежегодном рейтинге «50 наиболее стратегичных страховых компаний».

    РОСНО целенаправленно придерживается политики социально-ответственного бизнеса. Компания традиционно оказывает спонсорскую  и благотворительную поддержку  проектам, имеющим социальную значимость. Некоторые реализованные проекты  в самых различных направлениях социально-ответственной деятельности компании перечислены ниже:

    Природоохранная деятельность

    С 2006 года РОСНО является Членом корпоративного клуба WWF Россия (Всемирный фонд дикой  природы).

    Развитие  спорта

    РОСНО всегда уделяло большое внимание поддержке отечественного спорта. В РОСНО застрахованы многие российские спортивные клубы и команды, федерации по видам спорта и профессиональные спортивные лиги. Восемь лет подряд компания сотрудничает с Олимпийским комитетом России, являясь официальным страховщиком членов сборной команды России (в том числе — на прошедших ХХIX Играх 2008 года в Пекине).

    На  протяжении двух лет РОСНО являлось титульным спонсором Московского  Международного хоккейного турнира. Особенно запомнился 2005 год, когда победителем «Кубка РОСНО» стала российская сборная.

    Долгосрочное  сотрудничество связывает РОСНО  с российским баскетболом. С 2006 года РОСНО обладает титулом «Официальный страховщик российского баскетбола».

    Сохранение  культурного наследия России

    С 2004 года РОСНО осуществляет поддержку Государственного Русского музея.

    Социальная  помощь

    Компания  стала организатором и приняла  участие в ряде благотворительных  акций: выделение средств жертвам  Бесланской трагедии, оплата пребывания в реабилитационном центре народного артиста России Николая Караченцова, спонсорская поддержка благотворительного марафона «Под флагом добра», средства от которого были направлены детям, нуждающимся в экстренной дорогостоящей медицинской помощи. В 2005 году РОСНО поддержало мероприятия, проводимые в честь празднования 60-летия Победы в Великой Отечественной войне.

    Безопасность  дорожного движения

    РОСНО способствует внедрению не только европейских  стандартов автострахования, но и европейских  стандартов безопасности дорожного  движения. Департамент маркетинга и развития бизнеса компании, совместно с ГИБДД, на регулярной основе проводит акции, направленные на повышение безопасности дорожного движения и, прежде всего, снижения уровня детского травматизма в России.

    Миссия  РОСНО:

-Предоставлять клиентам страховые услуги самого высокого качества;

-Находить индивидуальный подход к каждому клиенту и неукоснительно выполнять взятые на себя обязательства;

-Поддерживать финансовую стабильность с учетом принимаемого риска и ведения эффективного бизнеса;

-Способствовать атмосфере профессионализма и лояльности работников, предоставляя им возможность для профессионального роста и признания;

-Придерживаться наивысших этических и моральных принципов.

    РОСНО — победитель в номинации «За  продвижение европейских стандартов в российское страхование» ежегодной премии журнала «Финанс.».

    В 2007 году РОСНО удостоилась звания «Страховая компания года» в ежегодном  конкурсе, проводимом деловым еженедельником «Компания» на основе анализа событий, происходящих на различных рынках.

    В 2008 году РОСНО стало победителем  в номинации «Лучший страховщик в перестраховании 2007», учредителем  которой выступил оргкомитет Ежегодной  Всероссийской конференции по перестрахованию.

    В 2008 году РОСНО удостоилась звания IT-Лидера в области страхования за выдающийся вклад в развитие информационных технологий в России.

    Представители управленческой команды РОСНО не первый год входят в топ-5 страхового сектора в рейтинге «Топ-1000 российских менеджеров» (проект Ассоциации менеджеров России и газеты «Коммерсантъ»).

    По  результатам исследования за 2008 год, организованного журналом Euromoney, ОАО СК «РОСНО» признана «Лучшей страховой компанией России».

    Свыше 4000 сотрудников РОСНО ежедневно вносят свой вклад в развитие страхового рынка России, в успешное будущее компании.

    В современных условиях предприятия  ориентированы не только на структурное  и организационное развитие, но и  на повышение эффективности коммерческой деятельности. Показатели деятельности предприятия подразделяются на две группы, оценивающие две категории: экономическую эффективность и экономический эффект. Экономическая эффективность определяется как соотношение между затратами по вовлеченным производственным, материальным, финансовым, трудовым ресурсам и полученными результатами. Экономический эффект – это результат от функционирования предприятия, выражаемый такими показателями, как выручка, объем продажи товаров, валовой доход, прибыль.