Совершенствования организации налогового планирования на предприятии

    Этот  фактор вызывает у добросовестных налогоплательщиков неоправданные трудности, так как они просто не успевают следить за изменениями в законодательстве, а недобросовестные налогоплательщики, наоборот, получают возможность уклоняться от уплаты налогов.

    5. Фискальные причины, вызванные чрезмерным налоговым давлением со стороны государства.

    Как показывает мировой опыт, изъятие  у налогоплательщика 30-40% его доходов - это порог эффективного налогообложения, превышение которого влечет за собой процесс сокращения сбережений и, как следствие, инвестиций в экономику. Если в результате налоговой политики государства изымается более 40-50% доходов налогоплательщика, это полностью ликвидирует стимулы к ведению нормальной предпринимательской деятельности и способствует процессу перехода в теневой сектор экономики.

    6. Особая роль при принятии решения  об уклонении принадлежит экономическим причинам. Перед тем, как уплатить налоги в бюджет, налогоплательщик сравнивает объем налоговых платежей и объем применяемых налоговых санкций в случае их неуплаты, а также размер упущенной экономической выгоды от возможного инвестирования причитающихся бюджету налоговых сумм. Если размер налоговых санкций окажется меньше размера будущих прибылей, то возможно, что налогоплательщик посчитает более целесообразным уклониться от уплаты налогов.

    Таким образом, эффективность и результативность процесса налогового планирования в организациях во многом зависит от государственной налоговой политики.

    Следует обратить внимание, что в ОАО СК «РОСНО» при организации налогового планирования, всестороннем использовании его стратегического и оперативного инструментария уклонение от налогообложения является нецелесообразным

    В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности ОАО СК «РОСНО» выделены два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное. Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения. Особая роль на этом этапе отводится формированию налоговой стратегии предприятия, которая является частью общей стратегии развития предприятия. В рамках ее формирования, исследуются факторы внешней налоговой среды и налоговой политики государства, формулируются стратегические цели деятельности ОАО СК «РОСНО» в области налогового планирования, озвучивается приемлемый уровень налоговых рисков.

    Далее происходит конкретизация целевых  показателей налоговой стратегии ОАО СК «РОСНО» по периодам ее реализации, прорабатываются отдельные аспекты планирования налоговых отчислений. Последними шагами по формированию налоговой стратегии являются разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии и оценка ее эффективности.

    Оперативное (тактическое) налоговое планирование рассматривается в разрезе нескольких основных направлений. Первое направление - расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей. Вторым направлением является составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. При этом эффективно применение различных методов налогового планирования: ситуационного метода, а также разновидностей численных балансовых методов бухгалтерского учета.

    Третьим направлением в рамках оперативного налогового планирования ОАО СК «РОСНО» является оценка последствий размещения инвестиций организации, его прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. Это традиционный для отечественной финансовой школы подход, основанный на методе начисления.

    Однако представляется необходимым использование относительных показателей, характеризующих налогообложение и построенных не только на методе начисления, но и на кассовом и балансовом методах (таблица 1).

Таблица 1

Относительные показатели налоговой нагрузки.

 
 

    Кроме того, дополнительно предложены показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот и их влияние на финансовые результаты.  Для этих целей предлагается использовать следующие показатели.

Таблица 2

Показатели, характеризующие эффективность  использования налоговых льгот.

 
 

    Следующей проблемой, являются условия реализации налогового планирования на различных этапах деятельности предприятия.

    Таблица 3

    Условия реализации налогового планирования.

 
 

    Можно отметить, что на разных стадиях жизненного цикла ОАО СК «РОСНО» одни и те же условия имеют разную силу влияния. На стадии зарождения предприятие наиболее подвержено влиянию внешних факторов, таких как выбор юрисдикции, организационно-правовой формы собственности; определение состава учредителей и порядка формирования уставного капитала; разработка стратегии развития бизнеса; определение статуса предприятия и выбор системы налогообложения.  Рационализацию налогового планирования на последующих стадиях жизненного цикла предприятия определяют внутренние факторы.

    На  стадии роста и зрелости предприятия  при принятии предпринимательских и управленческих решений руководством хозяйствующего субъекта мобильность внешних факторов снижается, поскольку юрисдикция бизнеса и система налогообложения выбраны, уставный капитал, состав учредителей и организационная форма предприятия определены документально. При этом доминирующую роль при рационализации налогового планирования приобретают внутренние факторы. К их числу относятся: выбор учетной политики; разработка контрактных схем при осуществлении сделок; определение структуры активов, подлежащих налогообложению и порядка использования оборотного и внеоборотного капитала.

    В рамках рассмотрения внутренних факторов автором особенно акцентировано внимание на тщательную проработку договорной политики, разработаны элементы экономико-правовой экспертизы договора и основные инструменты договорной политики коммерческой организации.

    Учетная политика является эффективным инструментом для выбора оптимального с точки зрения налогообложения варианта учета. Зачастую наблюдается излишне формальный подход к формированию учетной политики, при котором она становится просто документом, который организации предоставляют в налоговый орган во избежание проблем. Разрабатывая учетную политику, каждая организация расставляет для себя приоритеты: максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет в целях экономии трудозатрат бухгалтерии, либо оптимизировать налоговые выплаты, сознательно выбирая усложнение учетных процедур.

    В работе проанализированы основные элементы учетной политики ОАО СК «РОСНО»:

    1. Метод признания доходов в  целях налогообложения прибыли.  При праве организации на применение  кассового метода согласно п.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ выгода от его использования определяется наличием следующих условий:

    - налогоплательщик оплачивает свои  расходы не позднее, чем получает  оплату за реализованные товары (работы, услуги);

    - налогоплательщик реализует товары (работы, услуги) с отсрочкой платежа;

    - налогоплательщик имеет высокую  норму прибыли по своим операциям.

    2. Выбор показателя для расчета коэффициента распределения прибыли, приходящейся на обособленное подразделение - удельный вес среднесписочной численности или  расходов на оплату труда.

    3. Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: исходя из фактической налоговой базы за месяц нарастающим итогом либо рассчитанных как одна треть от суммы платежа, причитающегося к уплате за предыдущий квартал.

    4. Выбор способа амортизации основных средств. Рассмотрены различия между бухгалтерскими и налоговыми методами амортизации. Очерчены границы применения нелинейного метода:

    - данный метод целесообразно применять в отношении основных средств с высокой степенью морального износа;

    - метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение 3-4 лет и продать их. В определенном смысле этот метод следует применять как дополнительный источник финансовых средств для внедрения более современной техники;

    - нелинейный метод неэффективен по основным средствам с продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет.

    Здесь же проанализированы плюсы и минусы применения повышенных и пониженных коэффициентов амортизации, подвергнут критической оценке эффект от применения амортизационной льготы.

    5. Создание резервов является одним  из наиболее эффективных методов  для оптимизации и временной  отсрочки налоговых выплат. В  работе проанализировано формирование основных резервов, принимаемых для целей налогообложения прибыли: резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. В общем случае, формирование резервов целесообразно, если сумма созданного резерва больше фактических расходов. В этом случае в течение года будут признаваться расходы в сумме, большей, чем фактические, и только по окончании года (31 декабря) налогоплательщик должен будет включить в доход разницу, получив дополнительную выгоду на экономии авансовых платежей по налогу на прибыль. Отсрочка по уплате налога на прибыль при создании резервов достигается также в случае, если фактические расходы планируется произвести в конце года. В этой связи с начала года ежемесячно будут признаваться расходы на отчисления, несмотря на то, что самих расходов в начале года фактически нет.