Совершенствования организации налогового планирования на предприятии

    Современная организация налогового планирования ОАО СК «РОСНО», помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых поступлений, отличается от принятых за рубежом стандартов высокой ролью бухгалтерии предприятия в данной области планирования и некоторой толерантностью и индифферентностью экономических и финансовых служб. Последние либо вовсе не принимают участия в планировании налогов, либо занимаются сбором статистической информации. По нашему мнению, такой подход неприемлем, в этой связи предложена проектная структура, включающая в себя команду самых квалифицированных сотрудников предприятия. В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.

    В целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия при выполнении функций налогового планирования автором предложен матричный метод. Матрица показывает, кто и в какой степени принимает участие в подготовке решения и работе по его выполнению. Она отражает объем и характер полномочий, реализуемых каждым должностным лицом при совместном участии в реализации функций налогового планирования, когда области полномочий и ответственности двух или нескольких лиц пересекаются. Овладение этим методом должно способствовать более качественному решению вопросов распределения задач, прав и ответственности в системе планирования налоговых платежей.

    Максимизация  стоимости ОАО СК «РОСНО» и его инвестиционная привлекательность зависят от позитивных изменений величины и структуры денежного потока, генерируемого предприятием. Большое влияние на денежные потоки оказывают налоговые платежи предприятия, поэтому важнейшие преобразования в сфере финансов связаны с решениями по улучшению налоговой ситуации.

    Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться  как часть его финансово-хозяйственной  деятельности. Неверна позиция, в  соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов  и составлением соответствующих деклараций. В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога. Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование. 

    Объектом  налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

    Несмотря  на то, что «налоговое планирование»  является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий  момент нет единого научно признанного определения данного понятия. Всё множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода. Первый подход к определению налогового планирования ОАО СК «РОСНО» связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, т.е. рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам. Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности. Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность.

    Следует разграничивать категорию «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». В настоящее  время выделяют три основных механизма  уменьшения налоговых платежей: tax evasion (уклонение от уплаты налогов), tax avoidance (обход налогов), tax planning (налоговое планирование). В работе приводится сравнительный анализ указанных механизмов. Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные в такой последовательности они представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.

    Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования:

    «Налоговое  планирование – это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия».

    Авторский подход к раскрытию сущности данной категории позволяет подчеркнуть  два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих  субъектов. Первый аспект акцентирует  его особую роль в процессе мобилизации  внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении дополнительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

    С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории. В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. В работе было рассмотрено три подхода к структуризации налогового планирования на предприятии.

    В работе представлена сравнительная  характеристика различных инструментов налогового планирования, основной целью  применения которых является оптимизация  налоговых расходов предприятия. Кроме  того, использование системного подхода при изучении проблемы налоговой оптимизации позволило автору предложить дополненную классификацию оптимизационных методов (рис. 1), отличную от существующих тем, что позволяет выделить инструменты как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях.

    Процесс зарождения и развития теории налогов в России, при несомненной его взаимосвязи с мировым опытом преобразований в теории и практике налогообложения, имеет глубокие отечественные корни. Основные направления и подходы к формированию отечественной школы налогообложения были заложены в дореволюционной России более двух веков назад и не потеряли своей актуальности в наши дни.

    Основные  заслуги в развитии отечественной  теории финансов и налогообложения  принадлежат И.И. Янжулу, С.Ю. Витте, М.Н. Соболеву, Л.В. Ходскому. Их труды объединяла одна идея поиска оптимальной, то есть способной удовлетворять финансовые потребности государства и быть посильной ношей для налогоплательщиков – налоговой нагрузки на экономическую систему.

    При этом приоритеты в своих исследованиях  российские финансисты отдавали проблемам  обоснования возможной тяжести  налогового бремени и влияния  налогов на развитие отечественной  экономики. Основные дискуссии теоретиков и практиков того времени касались проблемы паритета в сочетании систем прямого и косвенного обложения.

    Рис. 1. Классификация методов налогового планирования и

    налоговой оптимизации. 

    Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время, в начале 21-го века. Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследований по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта. Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования.

    Эволюция  подходов к интерпретации налоговой  оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методики не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей. Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет.

    В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. В работе представлен сравнительный анализ семи методик оценки налоговой нагрузки предприятия.

    В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как  налоговое поле. Налоговое поле –  это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия.

    Процедура определения оптимального налогового режима ОАО СК «РОСНО» является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

    Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

    Выбор оптимального режима налогообложения  субъектов ОАО СК «РОСНО» предлагается проводить по следующему алгоритму.

    На  первом этапе использования предложенного  нами алгоритма необходимо оценить  существующий уровень налоговой  нагрузки предприятия при общей  системе налогообложения, а также  провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

    В случае, если налоговое бремя предприятия  окажется значительно меньше при  переходе на УСН, следует перейти  ко второму этапу оптимизационных  расчетов.

    Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых  отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.