Содержание

Введение.

    Актуальность  выбранной темы дипломной работы подтверждается тем, что на  протяжении  всей истории камнем преткновения экономических интересов индивида и государства являлся размер налоговых изъятий. На государственном уровне основная цель при проведении налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения – фискальной и регулирующей.

    Задача  налогового планирования на предприятиях и в организациях - это оптимизация налоговых платежей с целью увеличения размера доходов, причем речь идет как о тактике сокращения налоговых изъятий, так и выстраивании оптимальной налоговой политики на долгосрочную перспективу. Несмотря на то, что хозяйствующие субъекты значительно отличаются по видам деятельности, размерам, структуре и другим параметрам, логика и принципы управления финансовыми ресурсами (налогами в том числе) остаются неизменными. В данной ситуации возрастает значение налогового планирования как условия экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:

    - экономическая нестабильность и  часто вносимые поправки в  налоговое законодательство делают  более конкурентоспособными те  предприятия, которые оперативно реагируют на вносимые изменения.  Сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

    - налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и то есть служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

    - максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и, соответственно, стоимости акций и роста капитализации (цены) фирмы.

    Как научное направление налоговое  планирование требует раскрытия  концептуальных основ, как область  практической деятельности оно основывается на конкретных приемах и способах принятия решений по управлению налогообложением. Значимость теоретических аспектов налогового планирования возрастает в условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к международным стандартам учета и отчетности, глобализации экономики.

    Налоговое планирование является сферой деятельности, которая может позволить смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования предприятия, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым способствуя повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

    Проблема  налогового планирования - одна из немногих проблем современной финансовой науки, в решении которой практика опередила разработку теоретической базы. Отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования, определению его ключевых моментов и элементов, оценке возможностей налоговой политики предприятия сказывается на эффективности принимаемых решений с точки зрения управления предприятием в целом.

    Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения проблем организации налогового планирования на предприятии, что и определяет актуальность темы настоящего исследования.

    Приведенные в литературе дефиниции, определяющие  налоговое планирование как "минимизацию налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ"¹ либо как "законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств"²,  сужают сущность налогового планирования, рассматривая ее исключительно с ограничительных позиций и  противопоставляя тем самым налогоплательщика фискальным органам. Теоретическое обоснование принципов и методов налогового планирования, формулирование научной организация налогового планирования, выявления его места в системе общеэкономического планирования на предприятии наименее разработаны.

    Вместе  с тем, налоговое планирование должно стать одной из важнейших функций  управления финансами предприятием, которая пока не имеет должной теоретической обоснованности. На практике данный инструмент финансового менеджмента, применяемый в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, носит пока бессистемный характер.

    Вышеизложенное  подтверждает актуальность настоящей  работы и подчеркивает недостаточную степень разработанности проблемы.

    Целью настоящего исследования является совершенствование налогового планирования страховой компании.

    Достижение  поставленной цели предопределило решение  следующих задач:

    - исследовать экономическое содержание налогового планирования и уточнить его место в системе управления коммерческой организацией;

    - раскрыть структуру налогового планирования на различных этапах деятельности коммерческой организации;

    - определить роль учетной политики в оптимизации будущих налоговых платежей;

    - исследовать показатели эффективности налогового планирования и их влияние на степень оптимизации налогообложения.

    Предметом настоящего исследования выступает  совокупность экономических отношений, возникающих в процессе управления налогами, между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами - коммерческими организациями -  с другой.

    Объектом  исследования является система налогов в Российской Федерации и управление налогообложением на уровне предприятий, а также деятельность налогоплательщиков по налоговому планированию на предприятии.

        Опираясь на возможности теории познания, в ходе проведения исследования были применены следующие общенаучные методы: системный подход, структурно-функциональный и сравнительный анализы. В ходе исследования широко применялся также комплексный анализ нормативно-правовых актов и теоретической литературы, затрагивающих вопросы налогового планирования.

    Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов в области теории и практики налогообложения, управления налогами, налогового планирования и оптимизации налоговых платежей, а также законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства России и другие нормативные акты, касающиеся исследуемых проблем.

Глава 1. Содержание налогового планирования

на  уровне организаций.

1.1. Понятие налогового планирования, его роль

и место в системе  управления финансами  предприятий.

    По  мнению автора исследования, налоговое  планирование, являясь частью финансового  планирования  деятельности хозяйствующего субъекта, представляет собой совокупность законных плановых действий, реализуемых в рамках общей управленческой стратегии экономического развития, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. Налоговое планирование в работе рассматривается как интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

    Налоговое планирование рассматривается  как  часть финансового планирования, поскольку налоги являются одним из важнейших внешних ограничений собственных финансовых ресурсов. Несмотря на ключевую роль налогов в эффективности управления хозяйствующим субъектом, налоговое планирование оказалось искусственно выведено из системы управления финансами: в основе многих теорий финансового менеджмента лежит понятие идеальных или совершенных рынков капитала, предполагающих отсутствие каких бы то ни было налогов.

    Значимость  налогового планирования проявляется  не только в рамках управления финансами хозяйствующих субъектов, но и в оптимизации финансовых результатов. Это происходит посредством влияния на формирование доходов, расходов, конечного результата  и формирования оптимальной структуры капитала.

    Налоговое планирование в рамках управления расходами осуществляют в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта. Если  целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее  их уменьшение. Налоговое планирование в этом случае заключается в уменьшении налогов, относящихся на расходы для целей налогообложения прибыли. В  противном случае управление расходами заключается в минимизации налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, для чего необходимо четко продумать элементы налоговой политики - выбор способа амортизации, списания материально-производственных запасов и т.д.

    В рамках управления доходами автор  акцентирует внимание на налоговых  аспектах проблемы планирования точки  безубыточности.  Базируясь на подходах к планированию выручки,   разработанных И.И. Мазуровой  и М.В. Романовским,³   налоги в зависимости от налоговой базы можно отнести к условно-постоянным либо условно-переменным расходам. Например, ЕСН, НДС скорее всего можно отнести к переменным расходам, т.е. зависящим от объема выручки,  тем самым их минимизация ведет к увеличению доли постоянных затрат, а,  в конечном итоге, - и  к увеличению порога рентабельности. Ресурсные налоги (т.е. плата за землю, за пользование водными ресурсами и т.д.) больше подходят к определению постоянных расходов, и их уменьшение оборачивается снижением точки безубыточности.

    Планирование  доходов и выручки создает  основы для планирования различных модификаций прибыли, которое также невозможно без учета налогового планирования. В рамках управления чистой прибылью и капиталом традиционно рассматривается показатель финансового рычага (левериджа), который отражает  уровень дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле использования заемных средств.

    Рассматривая  налоговое планирование в рамках управления хозяйствующего субъекта, автор определяет его основные направления на каждом этапе управленческого цикла. На этапе прогнозирования роль налогового планирования сводится к оценке расширения масштабов бизнеса,  расчету налоговых последствий при выборе инвестиционных программ и т.д. Для этапа планирования характерны выбор схемы налогообложения, разработка налоговой политики, налогового плана, календаря налоговых выплат. На этапе организации и координации происходит мониторинг изменений в действующее налоговое законодательство и внесение корректировок в налоговую политику и  налоговый план. Сбор и регистрация данных предполагают построение системы налогового учета на предприятии:  графика документооборота предприятия, процедур формирования налоговой отчетности, форм и порядка заполнения учетных регистров. Для этапа контроля характерна проверка планируемых и фактических налоговых выплат. На этапе анализа выполняются аналитические расчеты и выявляются факторы, влияющие на показатели налоговой отчетности предприятия, а также выявляются причины расхождений между плановыми и фактическими объемами налоговых выплат. На заключительном этапе – регулирования – устраняются причины расхождений  или в налоговой отчетности, причины отклонений от планов, происходит окончательная корректировка плановых расчетов.

    По  мнению автора, налоговое планирование основывается исключительно на легитимной основе, поэтому рассмотрение такого явления, как уклонение от уплаты налогов, осуществляется вне контекста налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или налоговых преступлений, то есть посредством нарушения норм налогового или уголовного законодательства. В зависимости от характера действий, совершаемых при уклонении от налогообложения, и тяжести последствий таких действий они могут быть условно подразделены на две категории:

    1) некриминальное уклонение от уплаты налогов. Действия, совершаемые налогоплательщиком, нарушают налоговое законодательство, но не образуют состава налогового преступления, что делает невозможным применение к такому налогоплательщику мер уголовной ответственности;

    2) криминальное уклонение от уплаты налогов. Действия, совершаемые налогоплательщиком, не только нарушают налоговое законодательство, но и приводят к образованию состава налогового преступления, что влечет применение мер уголовной ответственности.