Совершенствование управления малым предприятием на примере ООО «Престиж»

Что касается процедуры определения доходов организации,  то при упрощенной системе она в целом идентична используемой при налогообложении прибыли по общему режиму. Доходы от реализации учитываются в соответствии с положениями ст. 249 главы 25 НК РФ, внереализационные доходы в соответствии с положениями ст. 250  НК РФ.  Учет доходов ведется кассовым методом,  т.е.  на дату поступления средств на расчетный счет или в кассу. Необходимо отметить, что кассовый метод в целом является более привлекательным для налогоплательщиков,  чем метод начислений. В данном случае отгруженный, но не оплаченный товар не учитывается в доходах,  а,  следовательно, до факта оплаты не возникает необходимость уплачивать налог, однако с другой стороны авансовые платежи контрагентов сразу включаются в состав доходов. Следовательно, организация должна, исходя из обычного характера своей деятельности, учесть, что в случае выбора УСН, она сможет использовать только кассовый метод учета доходов.

Порядок определения  расходов при УСН некоторым образом отличается от обычной схемы.

Во-первых, на расходы  относится вся сумма «входящего» НДС, так как при переходе на УСН организация освобождается от уплаты данного налога.

Во-вторых,  расходы  на приобретение основных средств принимаются с момента их ввода в эксплуатацию.  Т.е.  в случае приобретения основных средств при УСН организация сразу относит всю сумму на расходы, миную процедуру амортизации. По сути, в данном случае можно говорить об инвестиционной льготе для малого бизнеса,  способствующей ускоренному наращиванию основных фондов и техническому перевооружению.  Льготный характер предусмотрен и при учете в расходах основных средств, закупленных до перехода на упрощенную систему налогообложения: основные средства со сроком службы до трех лет списываются в течение года, со сроком службы 3-15 лет в течение трех лет, остальные – в течение 10 лет.

В-третьих,  перечень расходов,  уменьшающих налогооблагаемую базу,  при УСН является «закрытым»,  т.е.  все его составляющие строго заданы законодательно. В данном случае,  в отличие от налогообложения прибыли при обычном налоговом режиме,  даже экономически обоснованные расходы не входящие в список,  определенный ст. 346.16 НК РФ,  не могут быть учтены для уменьшения налогооблагаемой базы.

Таким образом,  можно  сделать вывод,  что переход на УСН,  если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета,  вместе с тем не освобождает их от ведения сложного налогового учета доходов и расходов практически в том же объеме, что в случае обычного режима налогообложения.

В качестве положительной характеристики УСН,  способствующей ее применению малыми предприятиями, можно также назвать наличие альтернативной возможности выбора объекта налогообложения и соответствующей ему налоговой ставки: 6% – при налоговом объекте «доходы»,  или 15% – при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ «выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком»,  исключением является ситуация,  когда налогоплательщики числятся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, в данном случае в качестве объекта налогообложения применяются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Существует несколько  вариантов определения наиболее выгодного варианта уплаты налога при  УСН. Однако наибольшее распространение  получил метод,  основанный на расчете размера доли единого налога в доходах.  Процедура в каждом конкретном случае сводится к выбору того варианта, при котором данная доля является наименьшей. Для расчета доли единого налога в доходах при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» предлагается исходить из предполагаемого уровня рентабельности.

При этом необходимо учитывать, что в случае уплаты налога по налоговой базе «доходы», сумма налога, «исчисленная за налоговый (отчетный)  период,  уменьшается …  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,  обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,  уплаченных за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,  а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу)  не может быть уменьшена более чем на 50%».

Не вдаваясь в детальное  описание методики выбора объекта налогообложения при УСН,  подробно рассмотренной многими авторами, занимающимися практическими исследованиями в области применения УСН,  изобразим в несколько упрощенном и частном виде основную последовательность процедур схематически (рис. 1.)

Рис. 1. Варианты выбора объекта налогообложения для малого предприятия при использовании специальных налоговых режимов

В  связи с тем, что предприятия, использующие УСН, не являлись плательщиками единого социального налога, а с 1 января 2010 г. соответствующих взносов в фонды, при убыточности деятельности на объекте налогообложения «доходы,  уменьшенные на величину расходов»  возможно возникновение ситуации,  когда источник поступлений в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ),  Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), федеральный (ФФОМС)  и территориальный (ТФОМС) фонды обязательного медицинского страхования отсутствует. С учетом этого обстоятельства Гл. 26.2 НК РФ предусмотрен способ обеспечения минимальной суммы налоговых поступлений при УСН для исключения уклонения налогоплательщиков от уплаты единого налога. Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения «доходы,  уменьшенные на величину расходов»,  обязаны уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который в соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ зачисляется в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Минимальный налог, исходя из его сути, нельзя рассматривать отдельно от единого налога, по существу, он является лишь формой единого налога. Основной целью введения данного элемента в соответствующую главу НК РФ стала необходимость обеспечения минимальных гарантий для сотрудников малых организаций по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению,  в связи с этим вся сумма уплаченного минимального налога поступает в соответствующие внебюджетные фонды,  в пропорциях,  заложенных в ст. 48 Бюджетного кодекса РФ. На данный момент данное соотношение выглядит следующим образом:

• в ПФ РФ – 60%;
• в ФФОМС – 2%;
• в ТФОМС – 18%;
• в ФСС РФ – 20%.

Возвращаясь к выбору организацией малого бизнеса между общим и специальным режимами налогообложения в зависимости от характеристик его деятельности,  важно также отметить,  что в случае перехода на «упрощенку»  у некоторых категорий налогоплательщиков могут возникнуть специфические выгоды или потери при уплате определенных налогов.

Наиболее спорным и противоречивым является обязательное при переходе на УСН освобождение от уплаты НДС. С одной стороны малое предприятие освобождается от уплаты достаточно тяжелого налога, а с другой – одновременно лишается возможности производить зачет «входного» НДС. При этом необходимо отметить, что в некоторых случаях,  например,  когда организация занимается производственной деятельностью или оптовой торговлей, величина «входного» НДС, уменьшающего сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет, может в разы превышать собственные налоговые обязательства. В данной ситуации,  чтобы выстоять в конкурентной борьбе предприятие вынуждено будет снижать цену на свою продукцию,  при этом оптимальным является ее уменьшение на величину,  соответствующую величине НДС. Однако, на практике это далеко не всегда возможно. Ведь предприятие, применяющее УСН включает входящий НДС в расходы, тем самым увеличивая себестоимость продукции, что нередко делает некоторые виды деятельности нерентабельными.  Кроме того,  в определенных случаях уровень цен не может быть снижен из-за необходимости придерживаться ценовой политики организации-поставщика.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что освобождение от уплаты НДС выгодно лишь для тех малых предприятий, которые планируют реализовывать свою продукцию конечным потребителям,  в случае же если,  в качестве покупателей планируются организации-плательщики НДС,  занимающиеся перепродажей, то малому предприятию необходимо серьезно проанализировать необходимость перехода на УСН. В первую очередь, при этом следует обратить внимание на предполагаемую величину доли добавленной стоимости. Как правило, чем выше доля добавленной стоимости в продукции малого предприятия,  использующего УСН,  тем меньше потери предприятия-покупателя от отсутствия «входного» НДС. Если доля добавленной стоимости у малого предприятия применяющего УСН сравнительно небольшая,  то предприятие-покупатель,  плательщик НДС, скорее всего воздержится от совершения сделок с такой организацией,  так как в противном случае будет вынуждено переплачивать НДС.

Таким образом, освобождение от уплаты НДС, является наиболее спорной льготой связанной с переходом на УСН,  более того обязательный характер ее применения нередко определяется в качестве одной из основных причин отказа малых предприятий от использования упрощенного режима налогообложения.

Завершая анализ специфики применения УСН,  основных ее отличий от общего режима налогообложения и критериев, определяющих выбор в пользу упрощенного режима еще раз подчеркнем,  что общий вывод об изменении совокупной налоговой нагрузки может быть получен только в результате комплексной оценки целого ряда показателей:

• рентабельность;
• отраслевая принадлежность бизнеса;
• категория покупателей и другие.

В конечном счете, решение о применении специального налогового режима должно быть подтверждено результатом сопоставления основных преимуществ и потенциальных потерь от применения УСН.

При этом, как показал анализ, преимущества от применения УСН в большинстве случаев преобладают.

Очевидно,  что налоговое бремя для предприятий, использующих УСН,  значительно облегчается.  Простое сравнение ставки единого налога в случае выбора налоговой базы в виде доходов,  уменьшенных на величину расходов и ставки только одного аналогичного налога на прибыль при общем режиме налогообложения (15% и 20% соответственно) делает преимущество УСН по этому показателю неоспоримым.

Кроме того,  в качестве другого важнейшего преимущества применения УСН необходимо отметить облегченный характер бухгалтерского и налогового администрирования – при использовании обычной системы налогообложения требуется предоставлять значительно большее количество отчетных форм и деклараций. Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежных поручений,  существенно реже обращаться в обслуживающий банк, не тратить время на изучение множества лишних кодов бюджетной классификации,  экономить на использовании специальных бухгалтерских программ и обновлений к ним и т.д.

И все же,  несмотря на внушительный список, перечисленных выше преимуществ упрощенной системы налогообложения, данный налоговый режим не лишен определенных уже частично рассмотренных выше недостатков. Обобщим наиболее существенные из них.

1.  Уплата единого  налога при использовании УСН  полностью не заменяет прочие налоговые обязательства организации.

Кроме единого налога по выбранной налоговой ставке малая фирма обязана учитывать и платить (ежемесячно)  в качестве налоговых агентов за своих сотрудников налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы в ПФ РФ, страховые взносы по профессиональному травматизму в ФСС РФ и др.

2.  Налогоплательщики,  переведенные на УСН,  не освобождаются от необходимости ведения кассовых операций в соответствии с действующим порядком и применения контрольно-кассовой техники.

3.  Согласно действующему  законодательству организации, использующие УСН,  не освобождены от обязанности предоставлять статистическую отчетность в полном объеме в Федеральную службу государственной статистики, на определенные льготы могут рассчитывать только субъекты малого предпринимательства, отнесенные к таковым согласно критериям Федерального закона №209-ФЗ от 24  июля 2007 г.  и занесенные в соответствующийгосударственный реестр.

4.  Необходимость включения  в налоговую базу по единому налогу полученных авансов,  при этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. Возможность использования только кассового метода учета расходов, как уже упоминалось выше, для налогоплательщиков, работающих на условиях предоплаты, может оказаться невыгодным.

5.  Возникновение дополнительных  сложностей и затрат при реализации основных средств или нематериальных активов в трехлетний период с момента их приобретения. В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в данном случае налогоплательщик «обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,  изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение,  а также создание самим налогоплательщиком)  до даты реализации (передачи)  и уплатить дополнительную сумму налога и пени».

6.  Отсутствие возможности  в течение отчетного периода  по собственной инициативе отказаться от использования УСН.  В соответствии с п. 3  ст.346.13  НК РФ налогоплательщик УСН не вправе до окончания года перейти на общий режим налогообложения.

7.  Возможность отказа в праве применения УСН в случае обнаружения определенных законодательством нарушений определенных критериев.  В этом случае налогоплательщик будет обязан пересчитать всю налоговую базу и исправить весь учет так, если бы он с начала квартала, в котором допущено превышение установленных критериев, перешел на обычную систему налогообложения.

8.  Одним из главных  недостатков применения УСН в сравнении с общим режимом,  безусловно,  является возможность потери клиентов-плательщиков НДС и отсутствие вычета «входного» НДС.

Существенно то, что любой  хозяйствующий субъект, использующий упрощенную систему налогообложения рискует,  поскольку государство оставляет за собой право решать, приносит ли использование УСН ущерб в рамках уклонения от налогов или выступает стимулирующим фактором предпринимательской деятельности. Щитом от неблагоприятных изменений в области налогообложения на сегодня служит ст.9  Закона о государственной поддержке малого бизнеса, в которой узаконено действие четырехлетнего (с момента регистрации) периода работы в условиях неизменного налогового законодательства.