Лекции по "Менеджменту"

Модуль 1. Теоретичні та організаційно-правові  основи податкового менеджменту

Тема4. Порядок погашення  податкового боргу.

Лекція 2 (1 год.)

 

План

 

1. Перелік контролюючих органів з питань оподаткування.
2. Терміни подання податкової звітності і сплати податків.
3. Характеристика непрямих методів визначення податкових зобов’язань.
4. Податкова застава.
5. Адміністративний арешт активів.
6. Продаж заставленого майна.

 

1. Перелік контролюючих  органів з питань оподаткування.

 

Визначення компетенції  контролюючих органів є предметом регулювання спеціальних законів, які визначають статус, функції, завдання, права та обов’язки цих органів, зокрема Закону України «Про державну податкову службу в Україні» Митного кодексу України тощо. Але практика свідчить, що часто сплату одного і того самого податку, через прогалини у законодавстві, контролювали різні державні органи. Тому розмежування сфер контролю між чотирма контролюючими органами, визначеними ст.2, можна тільки вітати, тим більше що у пп. 2.2.1 сказано: Цим органам дозволено перевіряти своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати лише тих податків і зборів (обов’язкових платежів), які віднесені до їх компетенції. Інші державні органи не мають права проводити такі перевірки, у тому числі за запитами правоохоронних органів.

Визначені Законом №2181 контролюючі органи розглянемо детальніше.

 

 

 

Контролюючі органи	Компетенція	Податок/збір
1. Митні органи	мають право здійснювати перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати лише	ввізного та вивізного  мита, акцизного збору, ПДВ, інших податки ; збоов (обов'язкових платежів), які відповідно до законів справляються при ввезенні (пересиланні) товарів і предметів на митну територію України або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України;
2. Установи Пенсійного  фонду України			внесків до Пенсійного фонду  України;
3. Установи Фонду соціального страхування України			внесків до Фонду соціального  страхування України;
4. Податкові органи			податків і зборів (обов'язкових  платежів), які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у попередніх пунктах.

 

Останній з органів  є одночасно й органом уповноваженим  вживати заходи з погашення податкового  боргу ,- так званим органом стягнення.

 

 

2. Терміни подання  податкової звітності і сплати податків.

 

У пп.4.1.4 Закону № 2181 встановлено єдині для усіх платників податків строки подання податкових декларацій. Вони залежать від того, який для обов'язкового платежу передбачено «базовий податковий (звітний) період»: місяць, квартал, півріччя чи рік.

Податки і  збори (обов'язкові платежі)	Базовий податковий (звітний) період
ПДВ	Місяць/квартал1 (однак ДПАУ строки сплати податку до цього періоду не прив'язує)
Акцизний збір	Місяць
Податок на прибуток	Квартал2 (однак ДПАУ строки сплати податку до цього періоду не прив'язує)
Прибутковий податок	Місяць/квартал/рік3 (у деяких випадках строки сплати податку не прив'язують до цих періодів)
Мито	Не передбачено (звітності  немає)
Державне мито	Не передбачено (звітності  немає)
Плата (податок) за землю	Місяць (звітності немає)
Рентні платежі	Місяць
Податок з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів	Рік4 (однак ДПАУ строки сплати податку до цього періоду не прив'язує)
Податок на промисел	Не передбачено (звітності немає)
Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок держбюджету	Квартал
Збір за спеціальне використання природних ресурсів	Квартал
Збір за забруднення  навколишнього природного середовища	Квартал
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	Квартал (у деяких випадках строки сплати збору не прив'язують до цього періоду)
Плата за торговий патент	Не передбачено (звітності  немає)
Фіксований с/г податок	Місяць, але звітність  не передбачено
Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства	Місяць
Єдиний збір, який стягують у пунктах пропуску через державний кордон України	Не передбачено (звітності  немає)
Збір за використання радіочастотного  ресурсу України	Не передбачено (звітності  немає)
Місцеві податки і збори	Чітко не визначено5

 

 

 

Відсутність базових періодів для окремих  податків і зборів пояснюється досить просто (на жаль, у Законі № 2181 таку відсутність не пояснюють).

• Установлені Законом № 2181 базові періоди призначено для розрахунку строку, відведеного для подання податкової декларації. Після закінчення цього строку платникові податків надають певний проміжок часу для сплати податку.

 

 

3. Характеристика непрямих методів визначення податкових зобов’язань.

 

  У пп. 4.3.1 п. 4.3 ст.4 Закону  України від 12.12.2000 р. № 2181-ІІІ «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами» визначений вичерпний перелік випадків для застосування непрямих методів, а саме:

1. якщо платник податків не подає у встановлений термін податкової декларації;
2. не встановлено фактичне місцезнаходження підприємства або його відокремлених підрозділів;
3. платник податків або його посадові особи ухиляються від надання даних, передбачених законодавством;
4. платник податків не веде податкового обліку або в нього немає визначених законодавством первинних документів;
5. якщо декларацію було подано, але під час документальної перевірки, проведеної контролюючим органом, платник податків не підтвердив розрахунки, наведені в декларації, наявними документами обліку в порядку, передбаченому законодавством.

 

  

   Економічний аналіз  господарської діяльності платника  податків, проведений у ході перевірки,  припускає встановлення причинно-наслідкових  зв'язків економічних явищ і  процесів.

   Метод економічного аналізу базується на взаємозв'язку і взаємозалежності різних показників (валові доходи, валові витрати та ін.), що використовуються для визначення бази оподаткування.

   Для оцінки  бази оподаткування при застосуванні  непрямих методів використовуються  такі економічні показники:

    Обсяг виробництва і реалізації товарів (робіт, послуг). При аналізі даного показника застосовуються різні непрямі показники використання виробничих потужностей, що можуть вказувати на приховування виробничої діяльності. Це споживання електроенергії, води, тепла, тари, послуг транспорту, найманих робітників і т.ін.

    Матеріальні і нематеріальні витрати, при розрахунку яких можуть використовуватися експертна оцінка і висновки відповідних уповноважених органів.

    Приріст активів платника податків, визначений шляхом перевірки наявних і порівняння активів у процесі проведення господарської діяльності такого платника податків.

    Витрати на оплату праці, визначені за встановленою участю працівників у господарській діяльності, підтвердженою документально, чи на підставі письмових пояснень працівників про фактично отримані доходи.

    Валові доходи і валові витрати, що розраховуються з урахуванням оцінки інформації про ведення господарської діяльності платником податків, отриманої з інших джерел відповідно до законодавства.

     Обсяги реалізації і придбання продукції, що можуть також розраховуватися на підставі аналізу інвентаризації запасів цієї продукції на початок і кінець звітного періоду.

  Застосування методу  економічного аналізу для визначення податкових зобов'язань підприємств-виробників є основою, яку  необхідно враховувати в умовах конкретної галузі, розміру підприємства, обсягів продажу і закупівель, кількості постачальників і покупців, величини асортименту продукції, яка виробляється тощо.

  Основою оцінки  складових податкової бази є  встановлення фактичного обсягу  виготовлення продукції і витрат  платника податків за визначений  період, що перевіряється.

   Це припускає,  що перевіряючий повинен детально  ознайомитися з виробничим процесом і визначити основні видаткові елементи виробництва за фактичним використанням яких можна визначити орієнтовані обсяги випуску продукції.

   Основну увагу  рекомендується приділяти саме  тим видатковим елементам, які  можна відстежувати без допомоги  підприємства (зі сторонніх джерел) або точно звірити зі сторонніми суб'єктами (обсяги використаної електричної і теплової енергії, природного газу, води), елементи контролю відповідності товару (ексклюзивні кришки, етикетки, пакувальні матеріали тощо), сировина, що може бути закуплена лише у вузького кола постачальників, у т.ч. монопольне виробництво і т.ін.

   Так, розрахунок  податкових зобов'язань за допомогою  непрямих методів в разі неподання  платником податкової звітності,  використовуючи інформацію, отриману із зовнішніх джерел, можна розглянути на прикладі підприємства, що виготовляє хлібопродукти (схема наведеного прикладу можлива для застосування до фізичної особи - суб'єкту підприємницької діяльності):

    За даними  звітності попередніх періодів  та іншої інформації підприємство «А» виробляє хліб білий формований. Підприємством не подано податкову звітність за 2002 рік, і водночас воно продовжує здійснювати господарську діяльність.

     У такому  випадку обрахунок бази оподаткування  методом економічного аналізу рекомендується здійснювати таким чином:

1. у зв'язку з неподанням звітності за 2002 рік використовується інформація, отримана від обласного управління статистики, енергопостачальної компанії (обленерго), Державного комітету з енергозбереження України, уповноваженого банку.

   В результаті  проведеного аналізу отриманої  інформації з урахуванням взаємозалежних  показників здійснюється розрахунок  звітних даних підприємства (дані  наведені без ПДВ) і визначаються  за схемою (див. таблицю нижче).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблиця

Визначення податкових зобов'язань методами економічного аналізу

 

№	Показники	Джерела інформації	Офіційні органи отримання інформації	Од. Вимір.	Кільк. один. виміру
1.	Обсяг реалізованої продукції	форма №1-П «звіт малого підприємства про виробництво промислової продукції»; форма №1-П-КП річна «звіт підприємства про виробництво продукції»	Обласне управління статистикою	т.	17
2.	доход  (виторг) від  реалізації продукції ( за умови, обкладання ПДВ за ставкою 20%)	форма №2 «звіт про  фінансові результати»	банківські установи	тис.грн.	470
3.	вартість 1 кВт електроенергії		інформація енергопостачальної компанії	грн.	0,15
4.	кількість кіловат електроенергії, витраченої на підприємстві протягом року	форма  11-ер «звіт про  витрати палива, теплоенергії, електроенергії»	обласне управління статистикою	тис.кВт	212
5.	сума коштів, сплачених  за електроенергію	форма  11-ер «звіт про  витрати палива, теплоенергії, електроенергії»	обласне управління статистикою	тис.грн.	58
6.	кількість кіловат електроенергії, витраченої на виробництво 1 т продукції	форма  11-ер «звіт про  витрати палива, теплоенергії, електроенергії»	обласне управління статистикою	тис.кВт/1т	12,5
7.	кількість електроенергії, необхідної на виробництво 1 т продукції	нормативи витрат при  виробництві хліба	Державний комітет з  енергозбереження України, за Постановою КМУ від 15.07.97 р. №786  « Про порядок  нормування питомих витрат паливно-енергетичних  ресурсів у суспільному виробництві»	кВт/1т	630
8.	Вартість однієї тонни  продукції	форма №1-П-КП річна «звіт  підприємства про виробництво продукції»	обласне управління статистикою	тис.грн.	27,7
9.	кількість кіловат електроенергії, що її підприємство мало витратити  на виробництво 17 тонн продукції згідно з встановленими нормами витрат електроенергії	Розрахунок: Рядок1× рядок 7= рядку 9	Розрахунок: 17 т×630 кВт/1т= =10,7 тис. кВт	тис. кВт	10,7
10.	вартість  електроенергії, що її підприємство мало витратити  на виробництво 17 тонн продукції згідно з встановленими нормами витрат електроенергії	Розрахунок: Рядок9× рядок 3= рядку 10	Розрахунок: 10,7 тис. кВт×0,15 грн.=1,6 тис. грн.	тис. грн.	1,6
11.	вартість електроенергії, витраченої підприємством понад  нормативи	Розрахунок: Рядок 6-рядок 10	Розрахунок: 58 тис.грн. – 1,6 тис.грн.=56,4 тис. грн.	тис. грн.	56,4
12.	розрахунковий вихід  продукції (на підставі даних про  виконання понаднормової електроенергії)	Розрахунок: Рядок 11÷рядок 7	Розрахунок: 56400 грн.÷630 кВт/1т=89,5т	т	89,5
13.	розрахунковий обсяг валового доходу, не задекларованого підприємством	за статистичними даними	інформація від банківських  установ та інших джерел	тис. грн.	470
14.	розрахунковий обсяг  валового доходу, не задекларованого  підприємством	Розрахунок: Рядок12× рядок 8	Розрахунок: 89,5 т×27,7 тис.грн. (вартість 1 тонни хліба білого формового) = 2479,2 тис.грн.	тис. грн.	2479,2
15.	не задекларований підприємством  валовий дохід	Розрахунок: Рядок12+ рядок 14	Розрахунок: 470 тис.грн.+2479,2 тис.грн.=2949,2 тис.грн.	тис.грн.	2949,2
16.	Сума податкових зобов'язань, не задекларованих підприємством: щодо податку на додану вартість	Розрахунок: Рядок15× ставка ПДВ	Розрахунок: 2949,2 тис.грн.× ×0,2= 589,8 тис.грн.	тис.грн.	589,8
17.	Сума податкових зобов'язань, не задекларованих підприємством: щодо податку на прибуток	Розрахунок: Рядок15× ставка податку  на прибуток	Розрахунок: 2949,2 тис.грн.× ×0,3=884,8 тис.грн.	тис.грн.	884,8
18.	Всього не задекларовано  підприємством податкових зобов'язань	Розрахунок: Рядок16+ рядок 17	Розрахунок: 589,8 тис. грн.+884,8 тис.грн.= 1474,6 тис.грн.	тис.грн.	1474,6