Лекции по "Менеджменту"

Модуль 1. Теоретичні та організаційно-правові  основи податкового менеджменту

Тема 5. Види перевірок  податковими органами

Лекція 3 (2 год.)

 

План

 

1. Форми податкового контролю.
2. Програма перевірки.
3. Вимоги до документів перевіряючих.
4. Оформлення результатів документальної перевірки.
5. Порядок вилучення документів.
6. Оскарження дій податкових органів.

 

1. Форми податкового контролю.

 

Камеральна перевірка  проводиться податковими інспекторами, за місцезнаходженням державної податкової служби. Камеральна перевірка здійснюється на основі бухгалтерської звітності, податкових декларацій (розрахунків) та інших документів і додатків, які подаються в податкову інспекцію, а також даних, що є в органах державної податкової служби, документів і відомостей. Оформлюється актом, підписаним податковим інспектором, який здійснив перевірку, і керівником податкової служби. Матеріали камеральної перевірки використовуються для проведення подальших податкових перевірок.

Документальна перевірка  здійснюється з виїздом на об'єкт  контролю, характеризується більш високою об'єктивністю вивчення повноти і правильності податкових розрахунків, їх зіставленням із даними первинних документів, аналітичним і синтетичним обліком, податковим,обліком і звітністю. Документальна перевірка є основним методом податкового контролю.

Проведення податкового  контролю необхідно здійснювати  за наступними етапами:

1.   1 Передперевірочний  аналіз.

2.  Планування контролю.

3.  Контакт з об'єктом  контролю.

4.  Безпосередньо документальна  перевірка.

5.   Завершальний етап контролю.

6.  Реалізація й  контроль за виконанням матеріалів  перевірки.

Передперевірочний аналіз включає такі роботи:

•   вивчення обліку платника в податковому органі;

•   вивчення податкових декларацій та інших звітних документів;

•   порівняння динаміки даних про нарахування й сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

•   аналіз розвитку підприємства;

•   аналіз основних показників підприємства.

При аналізі податковий інспектор отримує необхідні  загальні відомості про підприємство і визначає основні напрямки перевірки.

На етапі планування контролю здійснюється відбір необхідних даних про платників податку, відбір об'єктів для проведення документальних перевірок, пі д-готовка планів і графіків документальних перевірок, а також уточнення параметрів контролю, часу та обсягу контрольних процедур, визначаються джерела інформації, методичні прийоми контролю, особи, відповідальні за проведення контролю, результати контролю.

З метою підготовки до проведення документальної перевірки  проводиться попередня документальна перевірка, яка має допоміжний характер. Даний етап використовується на стадії планування проведення податкової перевірки для прийняття оптимальних рішень.

Попередня документальна  перевірка підприємств здійснюється на підставі представлених декларацій, розрахунків безпосередньо в державних податкових органах. Інформація, отримана за результатами попередньої документальної перевірки, використовується податковими інспекторами для подальшої документальної перевірки.

До початку проведення документальної перевірки податкові посадові особи, які її здійснюють, повинні ознайомитися з нормативними документами, які регулюють діяльність підприємства, що перевіряється.

Кожна посадова особа, яка  здійснює перевірку, повинна мати свій довідник, в якому записує короткий зміст законів, постанов, розпоряджень і вказівок з питань оподаткування.

Після ознайомлення з  підприємством посадові особи податкової служби переходять безпосередньо до проведення документальної перевірки.

Окрім розподілу податкових перевірок на камеральні та документальні, за місцем проведення та обсягом інформації, що перевіряється, використовується класифікація перевірок і за іншими ознаками (рис. 4).

Рисунок 4. Схема класифікації податкових перевірок

За обсягом  питань, що перевіряються, податкові перевірки поділяються на комплексні, тематичні та оперативні.

Комплексна  документальна перевірка передбачає всебічну перевірку діяльності підприємства з питань дотримання податкового і валютного законодавства, достовірності податкового і бухгалтерського обліку, звітності, правильності розрахунків з бюджетом, повинна охоплювати всі питання дотримання податкового й валютного законодавства за всіма видами податків, зборів і обов'язкових платежів. Може бути як плановою, так і позаплановою.

Тематична перевірка здійснюється з метою проведення перевірки з окремих питань дотримання податкового й валютного законодавства, чинного в

Україні. Тематична перевірка  здійснюється за окремими графіками.

Оперативні  перевірки передбачають перевірку об'єктів господарювання юридичних осіб, їх філіали, відділень та інших відокремлених підрозділів, які не мають статусу юридичної особи, або фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності з питань дотримання ними встановленого порядку розрахунків зі споживачами готівкою з використанням електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг, грошових документів, лімітів готівки в касах та її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги, наявності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності і марок акцизного збору, а також обстеження будь-яких виробничих, складських, торгових та інших приміщень, які використовуються як юридична адреса суб'єктів підприємницької діяльності або для отримання доходів, сплати податку з реклами, збору за паркування автотранспорту, ринкового збору, курортного збору, збору за розміщення об'єктів торгівлі та з інших питань, зумовлених податковим законодавством, які виникають в ході оперативної перевірки.

Оперативна перевірка  проводиться за окремими планами  органів державної податкової служби в складі не менше двох посадових  осіб за наявності у них службових посвідчень, особистих знаків і посвідчень на право перевірки об'єктів, розташованих на конкретній території.

Специфіка проведення оперативної  перевірки з позиції суб'єкта господарської діяльності, що перевіряється, полягає саме в її оперативності й несподіванці появи податкового інспектора, а також невеликому переліку питань, які необхідно перевірити.

Проведення оперативної  перевірки, як правило, починається  з негласної контрольної купівлі  товару. Потрібно мати на увазі, що в  процедурі купівлі може брати  участь не тільки працівник податкової служби, а й сторонній покупець.

Відразу після передачі продавцем товару покупцеві, проведення грошового розрахунку, видачі касового чека або іншого документа, що підтверджує  факт продажу товару, службова особа  податкового органу зобов'язана оголосити керівнику або іншій особі, яка повинна її заміняти у разі відсутності, про проведення оперативної перевірки. Саме в цей момент суб'єкт, що перевіряється, має право перевірити посвідчення на перевірку і записати особу, яка здійснює перевірку, в журнал реєстрації перевірок.

Товари, отримані при контрольній  покупці, повинні залишатися на місці (прилавку, вузлі розрахунку) і можуть бути перенесені на інше місце тільки в

присутності матеріально відповідальної особи, що здійснила продаж, а також керівника або особи, яка його заміняє. У зв'язку з цим, оскільки контрольна купівля може бути здійснена споживачем товару під контролем особи, яка здійснює перевірку, для проведення контролю за зробленою покупкою необхідна згода покупця. Не зайвим буде уточнити у покупця його паспортні дані, оскільки це допоможе у разі виникнення конфліктної ситуації мати незалежного свідка в суді.

За способом організації документальні податкові перевірки поділяються на планові та позапланові.

Планова виїзна перевірка проводиться за рішенням органів Державної податкової служби з письмовим повідомленням платника податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Такими вважаються перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єкта підприємницької діяльності, передбачені в плані роботи контролюючого органу і проводяться за місцезнаходженням такого суб'єкта або за місцем розташування об'єкта власності.

Формування щорічних проектів планів-графіків проведення планових виїзних перевірок здійснюється відділеннями управлінь Державного казначейства в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах, контрольно-ревізійними підрозділами (відділами, групами) в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах та митницями за місцезнаходженням суб'єктів підприємницької діяльності, що перевіряються. Ці плани-графіки погоджуються з відповідною районною, міською державною податковою інспекцією.

Заміна у шіанах-графіках суб'єкта підприємницької діяльності, що перевір я-ється, та зміна термінів початку проведення планових виїзних перевірок забороняються, крім випадків виникнення об'єктивних обставин (ліквідація, банкрутство суб'єкта, припинення його діяльності на тривалий час тощо).

Планова виїзна перевірка  проводиться за письмовим рішенням керівника відповідного контролюючого органу не частіше одного разу протягом календарного року в межах компетенції відповідного контролюючого органу.

Керівник відповідного контролюючого органу несе персональну  відповідальність за дотримання плану-графіка проведення планових виїзних перевірок.

Право на проведення документальної перевірки суб'єкта підприємницької  діяльності надається тільки в тому випадку, якщо йому не пізніше ніж  за десять календарних днів до дня  проведення перевірки надіслано  письмове повідомлення з зазначенням дати її проведення.

Телефонне або інше усне повідомлення про майбутню перевірку  є найгру-

біпшм порушенням порядку  проведення перевірок.

Таким чином, будь-яке  підприємство має право відмовити  податковим органам у проведенні перевірки, якщо останніми не були додержані обидві вказані вище умови.

Крім цього, терміни  проведення таких перевірок обмежені тридцятьма робочими днями. Винятки становлять суб'єкти підприємницької діяльності з річним сукупним валовим прибутком 20 млн. грн. і більше: для них термін проведення перевірки може перевищувати вказаний, при цьому продовження терміну здійснюється за рішенням керівника державної податкової адміністрації, якій підпорядковуються відповідна податкова інспекція.

Якщо плануються виїзні перевірки різними органами, а саме: податковими, контрольно-ревізійними, митними або державним казначейством, то вони повинні здійснюватися одночасно. Координація зазначених перевірок покладена на державну податкову службу. У разі неможливості здійснення одночасно всіма к о-нтролюючими органами планової виїзної перевірки, перевірки проводяться в різні терміни, узгоджені контролюючими органами із суб'єктами підприємницької діяльності. Причин, що роблять неможливим одночасне проведення планових виїзних перевірок, визначено лише дві:

•   відсутність  необхідних умов пращ для всіх осіб, які здійснюють перевірку;

•   виробнича або  фізична неможливість співпраці  працівників суб'єкта, що перевіряється, одночасно з усіма особами, які  здійснюють перевірку.

У разі неузгодженості планів-графіків проведення планових перевірок між податковою службою й іншими контролюючими органами суб'єкт підприємницької діяльності має право не допускати осіб, які здійснюють перевірку, на об'єкт.

Позапланові виїзні перевірки - це перевірки, які не передбачені в планах роботи контролюючого органу і проводяться при наявності хоча би однієї з таких обставин:

1)  за результатами  проведених зустрічних перевірок  виявлені факти, які свідчать  про порушення суб'єктом підприємницької  діяльності норм законодавства;

2)  суб'єктом підприємницької  діяльності не подані у встановлений  термін документи обов'язкової звітності;

3)  виявлена невідповідність  даних, заявлених у документах  обов'язкової звітності;

4)  суб'єкт підприємницької  діяльності подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення планової або позапланової виїзної перевірки;

5)  у разі виникнення  потреби в перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала  правові відносини з суб'єктом підприємницької діяльності, якщо суб'єкт підприємницької діяльності не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;