Практика в филиале страховой компании ОСАО «РЕСО-Гарантия»

   - рабочей инвентаризационной комиссией;

   - ревизионной комиссией.

   При больших объемах работ по инвентаризации имущества и обязательств, в случае наличия обособленных подразделений (филиалов, представительств), а также  агентств рекомендуется формировать  рабочую инвентаризационную комиссию. Напротив, при небольших объемах работ рекомендуется переложить обязанности по проведению инвентаризации на ревизионную комиссию.

   Состав  постоянно действующей комиссии и рабочей инвентаризационной комиссии утверждается приказом (распоряжением) руководителя, который подлежит регистрации в журнале контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации. 
 
 
 
 
 
 

   Примерная форма приказа представлена в  приложении 1.

   Приложение 1

   Форма приказа об утверждении состава

   инвентаризационной  комиссии

   Приказ N ___

   от "__" _________ 200__ г.

   по __________________________

   (наименование  организации)

   В целях проведения инвентаризации назначить  постоянно действующую  инвентаризационную комиссию в составе:

   Председатель (должность, Ф.И.О.) ______________

   Члены комиссии (должность, Ф.И.О.)______________

   ______________

   Руководитель  Подпись Ф.И.О.

   С приказом ознакомлены:

   В состав инвентаризационной комиссии могут  быть включены представители администрации  организации, работники бухгалтерской  службы, представители службы внутреннего  аудита, представители других подразделений. При этом не запрещается включать в состав комиссии представителей сторонних организаций - аудиторов, экспертов, консультантов и т.п. Представители сторонней организации должны иметь доверенность на участие в инвентаризации.

   Следует обратить внимание на то, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии и материально ответственных лиц (при проверке наличия имущества) является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

   Этапы проведения инвентаризации

   Инвентаризация проводится в четыре этапа.

   На  первом этапе (подготовительном) проводятся соответствующие записи в карточках  аналитического учета и выводятся  остатки на день инвентаризации.

   1. Комиссии передаются последние  на момент проведения инвентаризации  приходные и расходные документы по реестру. Председатель комиссии визирует документы с указанием "до инвентаризации по состоянию на "___" ______ 200_ года". На эту дату бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

   2. Материально ответственные лица дают расписки о том, что все приходные и расходные документы по имуществу сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Расписка включается в инвентаризационную опись. Форма расписки приведена в приложении 2.

   Приложение 2

   Форма расписки материально ответственного лица

   Расписка

   К началу проведения инвентаризации все  приходные и расходные документы по имуществу (денежные средства и т.п.) сданы в бухгалтерию и все поступившие на мою ответственность ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

   Материально ответственное лицо:

   Должность Подпись Ф.И.О.

   Обратим внимание на то, что инвентаризационная комиссия должна проанализировать документы, представленные материально ответственными лицами, - проверить правильность их заполнения, полноту и своевременность оприходования и списания имущества. Кроме того, следует проверить наличие договоров о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности с работниками, ведение учета доверенностей на получение материальных ценностей.

   На  втором этапе (основном) происходит фактическая  инвентаризация имущества и финансовых обязательств - взвешивание, обмеривание, подсчет, проверка, оценка, сверка дебиторской и кредиторской задолженности.

   Инвентаризация  осуществляется при обязательном участии  материально ответственных лиц  отдельно по каждому месту нахождения имущества и материально ответственному лицу или группе лиц. Инвентаризация имущества, не принадлежащего организации на праве собственности, проводится с участием собственника этого имущества.

   В ходе инвентаризации комиссия должна установить следующее:

   - имущество или обязательство  существует на определенную дату;

   - имущество или обязательство  принадлежит субъекту на дату  инвентаризации, или имущество арендуется, находится на хранении;

   - отсутствуют неучтенные имущество  и обязательства;

   - имущество и обязательство отражаются  по соответствующей стоимости;

   - операции или события хозяйственной  деятельности учитываются в соответствующей  сумме, а доход или расход  относится к соответствующему  периоду.

   Рассмотрим  порядок инвентаризации отдельных  видов имущества и обязательств.

   Инвентаризация  основных средств

   При инвентаризации основных средств проверке подлежит следующее:

   1. Техническое состояние основных  средств и их пригодность к  дальнейшей эксплуатации.

   2. Правомерность отнесения имущества  к основным средствам и их  использование по назначению.

   3. Правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается:

   - объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

   - отдельный конструктивно обособленный  предмет, предназначенный для  выполнения определенных самостоятельных функций;

   - обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющий  собой единое целое и предназначенный  для выполнения определенной  работы.

   Например, по группе основных средств "Здание" инвентарным объектом являются отдельное  здание, наружные постройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, склады, гаражи и т.п.; по группе основных средств "Вычислительная техника и оргтехника" - машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины; по группе основных средств "Транспортные средства" - отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

   4. Наличие актов (накладных) приемки-передачи и правильность их оформления. Акт оформляется комиссией при поступлении основных средств на каждый объект в одном экземпляре. При передаче основных средств в аренду акт составляется в двух экземплярах. Общий акт может быть составлен, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственное хранение одного и того же лица. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта и приложенной к нему технической документации (паспорт, чертежи и т.п.) делается запись в инвентарной карточке.

   5. Наличие инвентарных номеров  и карточек по установленной  форме и правильность их заполнения. Инвентарные карточки составляются  по каждому инвентарному номеру  в одном экземпляре. Они могут  использоваться для группового  учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту, в том числе результаты переоценки. Данные инвентарных карточек сопоставляются с учетными данными.

   По  арендованным основным средствам проверяется  наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных  карточек, открытых арендатором.

   6. Наличие подтверждающей документации  на основные средства - свидетельство  о государственной регистрации  на объекты недвижимости, договоры  аренды, разрешение собственника  имущества на субаренду, передаточный  акт и др. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение (восстановление).

   Инвентаризация  нематериальных активов

   При инвентаризации нематериальных активов  проверке подлежит следующее:

   1. Состав нематериальных активов  и правильность формирования  первоначальной стоимости, установления срока полезного использования, а также начисления амортизации.

   2. Правильность формирования инвентарного  объекта. Инвентарным объектом  считается совокупность прав, возникающих  из одного патента, свидетельства,  договора уступки прав и т.п.

   3. Наличие карточек учета и правильность их ведения.

   4. Наличие подтверждающей документации  на нематериальные активы:

   - по приобретенным за плату  нематериальным активам - зарегистрированные  лицензионные договоры, договоры  об уступке (передаче) прав с  юридическими и физическими лицами, акты приемки-передачи;

   - по разработанным организацией  нематериальным активам - договор  подряда, акты приемки-передачи, локальные акты о затратах  организации на создание нематериальных  активов.

   Инвентаризация  финансовых вложений

   Инвентаризация финансовых вложений должна предшествовать инвентаризации денежных средств и расчетов.

   Инвентаризация  ценных бумаг происходит по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

   При инвентаризации финансовых вложений проверке подлежит следующее:

   1. Состав финансовых вложений и  правильность формирования первоначальной  стоимости.

   2. Правомерность отнесения активов  к финансовым вложениям.

   3. Сохранность ценных бумаг путем сопоставления фактического наличия с учетными данными. Инвентаризация ценных бумаг, находящихся на хранении в банке или специализированном хранилище, заключается в сверке остатков с данными выписок организаций, у которых ценные бумаги находятся на хранении.

   4. Своевременность и полнота отражения  доходов по финансовым вложениям  в бухгалтерском учете.

   5. Правильность ведения книги учета  ценных бумаг.

   6. Наличие подтверждающей документации  на финансовые вложения в уставные  капиталы других организаций,  а также по займам, предоставленным другим организациям, - учредительных договоров, актов приема-передачи, инвестиционных сертификатов, договоров займа, платежных документов.

   Инвентаризация  материальных ценностей

   При инвентаризации материальных ценностей  проверке подлежит следующее:

   1. Сохранность материальных ценностей  путем пересчета, перемеривания,  перевешивания. Пересчет производится  в порядке расположения ценностей  в помещении по методу "слева  направо и сверху вниз". При  нахождении материальных ценностей  в разных помещениях их проверка проводится последовательно.