Финансовая деятельность страховых компнаий

Заработанные страховые премии, согласно действующему законодательству, определяются увеличением суммы поступлений страховых премий на протяжении отчетного периода на сумму незаработанных страховых премий на начало отчетного периода и уменьшением полученного результата на сумму незаработанных страховых премий на конец отчетного периода. К сумме поступлений страховых премий не включаются доли страховых премий, которые были уплачены перестраховщиками в отчетном периоде по договорам перестрахования. Речь идет, в сущности, о корректировании поступлений страховых премий за отчетный период на сумму премий, переданных в пользу перестраховщиков, и сумму увеличения (уменьшение) резерва незаработанных премий. При этом, в свою очередь, сумма резерва незаработанных премий на начало и конец отчетного периода корректируется на соответствующие доли перестраховщиков в этих резервах. Смотря на сказанное, сумма заработанных страховых премий можно определить по формуле:

ЗП = (РНП_нач – ЧП_нач) + (СП - ПП) - (РНПкоп - ЧП_КоН),

где:

 ЗП - заработанная страховая премия на отчетную дату;

РНПнач-Резерв незаработанных премий на начало отчетного периода;

СП - страховые премии, которые поступили  в отчетном периоде;

ПП - страховые премии, переданные перестраховщикам;

РНПкон — резерв незаработанной премии на конец отчетного периода;

ЧПнач - доля перестраховщика в  резерве незаработанных премий на начало отчетного периода;

ЧП_Кон — доля перестраховщика в резерве незаработанных премий на конец отчетного периода.

Заметим, что степень реальности определенного финансового результата (прибыли или убытка) от страховой деятельности в значительной мере зависит от того, насколько точно разделенная страховая премия на заработанную и незаработанную, т.е. насколько точно вычисленные суммы резервов незаработанных премий и доли перестраховщиков в этих резервах. Точность исчисления зависит от метода, которым его выполняют. Прибыль от страховой деятельности не всегда является главной частью прибыли страховщика. Очень часто основная деятельность страховщика приносит ему не прибыли, а ущерб, который компенсировался прибылью от инвестиционной и финансовой деятельности, а также прибылью от другой обычной деятельности и чрезвычайных операций. Эти виды прибыли страховщика определяются как разность между соответствующими доходами и расходами.

Прибыль страховщика распределяется по общим для всех субъектов предпринимательской деятельности принципами. Схема распределения прибыли зависит от формы организации страховой компании (акционерное общество открытого или закрытого типа, коммандитное, полное общество, общество с дополнительной ответственностью) и регулируется Законом Украины «О хозяйственных обществах» и учредительными документами страховщика. Особенностью распределения прибыли страховой компании есть то, что согласно Закону Украины «О страховании» за счет нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, которая реинвестирована в страховую компанию, она может создавать свободные резервы с целью укрепления своей платежеспособности.[1 c.503-508]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Налогообложение страховой компании

Система налогообложения  есть важным финансовым рычагом регулирования  деятельности субъектов хозяйствования. В своей основе она имеет общие  принципы построения и влияния на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики.

Становление в Украине  системы налогообложения субъектов  хозяйствования, в том числе страховых  компаний, началось с 1991 года. Первый Закон  о системе налогообложения в  Украине было принято 1991 года. Становление и развитие системы налогообложения со времени принятия этого Закона свидетельствует о недостатках в налоговой политике государства относительно субъектов хозяйствования, в частности и таких, что работают на страховом рынке. Программа рыночных преобразований, которая реализуется в Украине, предусматривает усовершенствование налогообложения субъектов хозяйствования. В феврале 1997 года Верховной Радой Украины принят третий вариант Закона «О системе налогообложения».

Страховые компании обязаны платить общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), а также местные налоги и сборы (обязательные платежи). Перечень налогов и сборов, которые могут взиматься со страховых компаний в процессе их финансово-хозяйственной деятельности. Налоги в обществе выполняют, как известно, две основные функции: фискальную и регулирующую. Через регулирующую функцию достигается влияние налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности, финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Отдельные налоги и отчисления по-разному влияют на деятельность страховых компаний. Это влияние связано с решением целого ряда вопросов. Прежде всего нужно определить объект налогообложения, ставки налогов, источника и сроки их уплаты, налоговые льготы, финансовые санкции при нарушениях налогового законодательства.

Налогообложение страховой  деятельности нуждается в выяснении  не только соответствующих законодательных  и нормативных актов по налогообложению, а и законодательства относительно страхового дела. Деятельность страховщика охватывает как страховую деятельность, которая имеет свой отличный сравнительно с другим порядок налогообложения, и деятельность, не связанную со страхованием (инвестиционную и другую деятельность), которая облагается налогами в общем порядке.

Рассмотрим налоги и  отчисление, которые их должны осуществлять страховые компании согласно действующему налоговому законодательству.

Налогообложение прибыли страховых компаний. Согласно принятому 22 мая 1997 года Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий» существенным образом изменилось налогообложение страховой деятельности. Объектом налогообложение определено валовой доход от страховой деятельности, который включает сумму страховых взносов, страховых платежей или страховых премий, нагроможденных страховщиками на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахование рисков на территории Украины или за ее пределами. Ставка налога определена в размере 3 % от суммы валового дохода, полученного от страховой деятельности.

В состав валового дохода страховой компании, которая облагается налогами по ставке 3 %, не включаются доходы, полученные страховщиками-резидентами  в виде страховых взносов, страховых  платежей или страховых премий, нагроможденных на протяжении отчетного периода по договорам страхования и перестрахование жизни на территории Украины или за ее пределами.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых  премий от перестрахования рисков на территории Украины, облагаются налогами по ставке 15 % у источника их выплаты за счет таких выплат.

Доходы нерезидентов, полученные в виде страховых взносов, страховых платежей или страховых  премий от страхования рисков на территории Украины, облагаются налогами по ставке 30 %  в источнике их выплат за счет таких выплат.

Согласно Закону Украины  «О страховании» нерезиденты не могут  осуществлять страхования на территории Украины. Т.е. существует несогласование в названных законодательных  актах.

Вместе с тем нужно обратить внимание на то, что повышенные ставки налогообложения доходов нерезидентов от страховой деятельности в Украине создают благоприятные условия для деятельности украинских страховщиков на внутреннем страховом рынке.

Освобождается от налогообложения валовой доход страховых компаний, связанный со страхованием жизни физический лица, которое предусматривает страховую выплату в случае таких страховых случаев:

•  смерть застрахованного  лица;

•  решение суда об объявлении застрахованного лица умершей;

•  дожитие застрахованного  лица к истечению срока действия договора страхования или достижение ею возраста, определенного договором  страхования. В этом случае срок действия договора не должен быть меньше 120 календарных  месяцев. Договор не может предусматривать частичных выплат к истечению срока его действия или наступление страхового случая. (На переходной период до 2003 года срок действия договора по страхованию жизни граждан возрастом после 50 лет устанавливается от 60 календарных месяцев.)

Если договор страхования жизни будет разорван досрочно и это не связано со смертью застрахованного лица, доходы, полученные страховщиком, подлежат налогообложению в налогооблагаемом периоде, на протяжении которого состоялось расторжение договора. При этом используется ставка налога в размере 6 %.

Доходы от страхования  физический лиц на других условиях, кроме только что перечисленных, облагаются налогами по ставке в размере 3 %.

Кроме доходов от страховой  деятельности страховщики могут  получать доходы из других источников: прибыль от продажи ценных бумаг; доходы от осуществления операций из оперативного лизинга, аренды земли и помещений; доходы от торговли долговыми обязательствами и требованиями в виде суммы начисленных процентов за кредитно-депозитными операциями, доходы в виде добавленной стоимости от перерасчета в гривне иностранной валюты и дебиторской задолженности в иностранной валюте; доходы в виде безвозвратной финансовой помощи и бесплатно полученных товаров; доходы от операций с основными фондами и нематериальными активами. Эти доходы облагаются налогами в общем порядке. Т.е. объектом налогообложения является прибыль, которая исчисляется уменьшением валового дохода отчетного периода от указанных операций на сумму валовых расходов и амортизационных отчислений при их осуществлении.

При этом в состав валовых  расходов, связанных с получением доходов из других источников, не включаются расходы страховой компании, которые  имеют место при осуществлении  операций из основной деятельности (страхование  и перестрахование). Т.е. нужно вести как отдельный от основной деятельности учет доходов, которые поступают из других источников. В случае невозможности прямым подсчитыванием определить размер амортизационных отчислений за основными фондами, которые используются во время осуществления страховой и другой деятельности, не связанной со страхованием, он определяется пропорционально удельному весу валовых доходов от страховой деятельности и валовых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием) в общем валовом доходе.

При налогообложении прибыли страховых компаний от другой деятельности применяется ставка  30%. Налоговое обязательство страховщика - налогоплательщика от деятельности, не связанной со страхованием, уменьшается на сумму уплаченного в бюджет налога на дивиденды. Благодаря изменениям в налогообложении результатов основной деятельности страховщиков, т.е. перехода к налогообложению валового дохода от страховой деятельности (кроме дохода от страхования и перестрахование жизни), расширяется самостоятельность страховых компаний в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, в формировании текущих расходов, а итак, и прибыли. Одновременно переход к налогообложению валового дохода вместо прибыли повышает ответственность страховщиков за текущие и конечные результаты их деятельности.

Расширена самостоятельность, а также и ответственность  страховщиков за уплату налога на прибыль (доход). Не позднее 25 числа месяца, который  наступает за отчетным кварталом, страховщики  составляют налоговую декларацию за отчетный квартал и подают в Государственную налоговую администрацию. На протяжении квартала (до 20 числа второго и третьего месяцев квартала) они платят авансовые взносы в бюджет (по итогам первого и второго месяцев квартала). Авансовые взносы страховщик рассчитывает самостоятельно, без составления налоговой декларации. При этом нужно обратить внимание, которое штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных взносов от размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного квартала, не применяются. Представление бухгалтерская отчетность предусмотрена лишь по результатам деятельности страховщика - налогоплательщика за год (не позднее 15 февраля года, который наступает за отчетным).

Плата за землю. Плата за землю вносится в виде земельного налога или арендной платы. Плательщиками налога являются владельцы земли или землепользователи. За земельные участки, предоставленные в аренду, берется арендная плата. Итак, страховые компании могут платить налог на землю или арендную плату из земельных участков, которые заняты под офисы, бытовой-бытово-культурно-бытовое и хозяйственное здания, гараже.

Ставки налога за землю  в населенных пунктах устанавливаются  в процентах к денежной оценке земли или в денежном измерении  за 1 м земельного участка (если денежная оценка земельного участка не установлена). Ставки налога за 1 м² дифференцируются в зависимости от численности жителей в населенном пункте, а также от размещения участка на территории населенного пункта.

Налог с владельцев транспортных средств. Этот налог платят страховые компании, которые имеют зарегистрированные в Украине собственные транспортные средства (автомобиле, мотоциклы, лодки проворные). Ставки налога установлены из единицы мощности транспортных средств в евро в зависимости от мощности двигателя транспортного средства и единицы ее измерения. Если страховщик берет в аренду автотранспортные средства, он не выступает плательщиком указанного налога.

Плата за землю и налог  из владельцев транспортных средств  влияют на финансовую деятельность страховых  компаний через формирование текущих расходов, поскольку относятся на указанные расходы. Но учитывая незначительный абсолютный объем указанных налогов их влияние на финансовое состояние страховщиков не важный.

Косвенные налоги. Уплата страховыми компаниями косвенных налогов (налог на добавленную стоимость и пошлину) не связанные с их основной деятельностью.

Налог на добавленную  стоимость страховщики могут платить при реализации основных фондов, нематериальных активов, других материальных ценностей, в случае предоставления консультационных услуг. Налог в размере 20 % прибавляется к цене реализации. Налоговое обязательство с уплаты налога возникает, когда средства покупателя зачисляются на счет страховщика как оплата материальных ценностей или услуг.

Налог на пошлину (ввозная пошлина) страховщики платят при закупке материальных ценностей по импорту. Налоговое обязательство возникает при пересечении таможенной границы. Источником уплаты пошлины есть средства, используемые страховщиком для закупки по импорту.

Отчисление  в целевые государственные фонды. Согласно действующему законодательству страховщики должны осуществлять общегосударственные обязательные платежи (собрание) на обязательное государственное пенсионное страхование; обязательное государственное социальное страхование.

Указанные отчисления относятся к текущим расходам страховщика, а итак, оказывают непосредственное влияние на формирование прибыли от его основной деятельности.

Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Страховые компании осуществляют указанные отчисления на фактические расходы на оплату труда физический лиц (работников), которые находятся в трудовых отношениях со страховщиком. Это основная и дополнительная заработная плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физический лиц (прибыльным налогом с граждан). Объектом налогообложения есть также вознаграждения, которые выплачиваются страховыми компаниями гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениями правового характера. Не учитывается при определении базы начисления страховых взносов выплата доходов в виде дивидендов, процентов, другие расходы, которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий.