Розробка iнформацiйноi систем для забезпечення ефективностi використання грошових потокiв на пiдприэмствi

З інвестиційними витратами тісно пов'язані доходи від інвестиційної діяльності. До монетарних (грошових) надходжень інвестиційної діяльності відноситься не операційна курсова різниця, надходження коштів від реалізації фінансових інвестицій, надходження коштів від реалізації необоротних активів, надходження коштів від реалізації майнових комплексів, надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки) тощо.

Проаналізувавши структуру інших доходів, подану у вигляді субрахунків до рахунку 74 Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, можна дійти висновку, що деякі з них не повинні, на наш погляд, туди відноситися. Так, зокрема, на субрахунку 744 „Дохід від неопераційної курсової різниці” доцільно було б узагальнювати інформацію щодо доходів такого виду, пов'язаних лише з інвестиційною діяльністю. Позитивну курсову різницю внаслідок фінансової діяльності більш правомірно було б обліковувати в складі інших фінансових доходів на рахунку 73 аналогічної назви. Такий висновок підтверджується Інструкцією. В першому реченні коментарів до рахунку 74 сказано, що він призначений для обліку доходів, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю.

Крім цього, вважаємо за доцільне розширити структуру грошових доходів, які узагальнюються на субрахунку 746 „Інші доходи звичайної діяльності”. До таких доходів слід віднести, на наш погляд, одержані штрафи, пені, неустойки за невиконання договорів поставки необоротних активів, отримання майнових комплексів, фінансових інвестицій.

Усі перераховані вище рекомендації щодо вдосконалення обліку інших витрат та доходів підприємства можуть бути використані, на нашу думку, в його практичній діяльності при уточненні інструктивних і нормативних документів державного підприємства дослідного господарства Подільської дослідної станції садівництва Інституту садівництва УААН (ДПДГПДССІС УААН).

Облік операцій, пов’язаних з отриманням коштів та їх витрачанням в процесі здійснення інвестиційної діяльності, відображено в додатку 5.

Як свідчать дані Звіту про рух грошових коштів (додаток 6) інвестиційна діяльність підприємства у звітному 2006 році формувалась за рахунок здійснення витрат на придбання основних засобів та отримання доходів від їх реалізації. Тому частина сум в таблиці є умовними.

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу.

Надходження та використання коштів в результаті фінансової діяльності в основному визначено складом доходів та витрат вказаної діяльності.

Планом рахунків для обліку доходів і витрат фінансової діяльності передбачені рахунки: 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 95 "Фінансові витрати", 96 "Втрати від участі в капіталі".

Порівняння доходів і витрат фінансової діяльності наведено в табл. 5.

Таблиця 5

Порівняння доходів і витрат фінансової діяльності

ДПДГПДССІС УААН

Питання оцінки та обліку внесків юридичних осіб до статутного капіталу інших підприємств регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 „Фінансові інвестиції”, в якому належність даних внесків саме до фінансових інвестицій підтверджується п.7, де зазначається, що за фінансовими інвестиціями можуть отримуватися дивіденди (як відомо, дивіденди отримуються або засновниками, які здійснили внески до статутного капіталу, або власниками).

Відповідно до П(С)БО 12 фінансові інвестиції на дату балансу залежно від величини частки юридичних осіб у статутному капіталі створюваного підприємства можуть обліковуватись наступними методами:

1)                    за справедливою вартістю, а у випадках неможливості визначення справедливої вартості - за собівартістю (якщо частка засновника менше 25%);

2)                    методом участі в капіталі (якщо частка засновника більше 25%).

Метод обліку фінансових інвестицій за собівартістю полягає в тому, що фінансові інвестиції первинно оцінюються, відображаються в обліку та надалі обліковуються на дату балансу за їх собівартістю, визначеною відповідно до П(С)БО 12.

Облік фінансових інвестицій методом участі в капіталі полягає в тому, що вони первинно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, визначеною відповідно до П(С)БО 12, а на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням усіх змін у власному капіталі об’єкта інвестування, крім тих, що є результатом внутрішніх операцій між інвестором та об’єктом інвестування. При цьому вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об’єкта інвестування за звітний період (на дату складання балансу) із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі, та зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування (на дату декларування виплати дивідендів), а за наявності інших змін у власному капіталі об’єкта інвестування за звітний період балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку інвестора в сумі цих змін із включенням даної суми до відповідних статей власного капіталу інвестора.

У даному випадку зазначимо, що метод участі в капіталі однаково застосовується як для обліку фінансових інвестицій в асоційовані підприємства (частка інвестора складає більше 25%, але менше 50% у статутному капіталі створеного підприємства), так і в дочірні підприємства (частка інвестора складає більше 50% у статутному капіталі створеного підприємства).

Як видно із Звіту про рух грошових коштів (дод. ) за звітний рік підприємство доходів не отримувало та не мало втрат від інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі та від інших фінансових інвестицій.

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72, призначено пасивний рахунок 73 „Інші фінансові доходи”.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки за користування кредитами отриманими або за облігаціями випущеними та інші витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу.

Облік вказаних витрат ведеться на рахунку 95 „Фінансові витрати” (додаток 4).

Із Звіту про рух грошових коштів (дод. ) видно, що в 2006р. підприємство не отримувало та не погашало позик. Тому суми операцій в таблиці умовні.

2. 2. Узагальнення облікової інформації у Звіті про рух грошових коштів

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої і неупередженої інформації про зміни, що сталися у складі грошових коштів підприємства та їх еквівалентів за звітний рік. Разом з іншими формами фінансової звітності Звіт про рух грошових коштів дозволяє здійснити оцінку змін у чистих активах, фінансовій структурі, включаючи ліквідність і платоспроможність, впливати на суми і час потоків грошових коштів з метою пристосування до умов, що змінюються.

У той же час він функціонально відрізняється від інших форм фінансової звітності, оскільки виконує функції індикатора майбутньої економічної життєздатності підприємства. Незважаючи на те, що Звіт показує надходження і вибуття грошових коштів протягом фіксованого (звітного) періоду, він дає уявлення про спроможність підприємства виконувати майбутні зобов’язання. А це є показником того, наскільки ефективно підприємство використовувало свої грошові кошти, на що воно їх витрачало і як генерувало грошові кошти: за допомогою власних ресурсів або завдяки зовнішнім позичанням.

Відповідно до П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”, затвердженого Міністерством фінансів України від 31.06.1999р. №87, під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів; відповідно до грошових коштів відносяться готівка, кошти на рахунках у банках і депозити до запитання, а до еквівалентів грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

Для того, щоб розкрити реальний рух грошових коштів на підприємстві, оцінити стабільність їх надходження і витрачання, а також зв’язати величину отриманого фінансового результату із станом грошових коштів, до прийняття П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” аналізували чотири напрями надходження (припливу) і вибуття (відтоку) грошових коштів, які розглядалися у розрізі основної (поточної), інвестиційної, фінансової діяльності та інших операцій.

Рух коштів у “Звіті про рух грошових коштів” відображається в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства (зареєстрована в статутних документах), а також інша діяльність, яка не є інвестиційною та фінансовою. Прикладом руху грошових коштів у результаті операційної діяльності фірми є: надходження грошових коштів від продажу товарів, виконання робіт і надання послуг; надходження грошових коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії); виплати грошових коштів постачальником і підрядником за товари, роботи і послуги; виплати грошових коштів працівникам тощо.

Інвестиційна діяльність – це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Господарськими операціями, що належать до даного виду діяльності є: реалізація (придбання) фінансових інвестицій (поточних і необоротних); реалізація (придбання) основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів; реалізація (придбання) майнових комплексів; отримання відсотків, дивідендів.

Фінансова діяльність – це сукупність операцій, які приводять до зміни величини і складу власного та позикового капіталу. До господарських операцій фінансової діяльності відносять: надходження (вилучення) власного капіталу (акцій); отримання (погашення) позик; виплата дивідендів; викуп раніше випущених акцій; виплати орендодавцеві по фінансовій оренді тощо.

Приплив грошових коштів у рамках основної (поточної) діяльності пов’язаний, в першу чергу, з отриманням виручки від реалізації продукції, виконання робіт та надання послуг; авансів від покупців і замовників, отримання кредитів банків, процентів за надання позики тощо. Відтік пов’язаний з оплатою рахунків постачальників, інших контрагентів, виплатою заробітної плати, виробничими відрахуваннями на соціальні заходи, розрахунками з бюджетом, сплатою короткострокових кредитів і процентів по них та іншими витратами.

Рух грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності пов’язаний з реалізацією майна підприємства (основні засоби та нематеріальні активи), отриманням довгострокових позик, реалізацією довгострокових цінних паперів інших суб’єктів господарювання, купівлею основних засобів і нематеріальних активів, наданням і погашенням довгострокових позик, довгостроковими фінансовими вкладеннями (купівля цінних паперів інших суб’єктів господарювання).

Приплив грошових коштів у рамках фінансової діяльності відбувається в основному внаслідок отримання виручки від реалізації (продажу) короткострокових цінних паперів; відтік - в результаті придбання короткострокових цінних паперів, сплати дивідендів.